改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式　尋求消費(fèi)稅節(jié)稅方案

　　消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)稅法列舉的消費(fèi)品征收的一種稅，在經(jīng)濟(jì)生活中起著特殊的調(diào)節(jié)作用，所以征收的剛性比較強(qiáng)。但是，如果對(duì)消費(fèi)稅有關(guān)政策進(jìn)行具體研究，我們就可以發(fā)現(xiàn)，通過(guò)一些具體的經(jīng)營(yíng)方式的變化，也可以影響稅收負(fù)擔(dān)。

　　自產(chǎn)自銷(xiāo)消費(fèi)稅高于委托加工《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。”

　　根據(jù)這個(gè)規(guī)定，作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行加工生產(chǎn)方式之間作出選擇。我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)消費(fèi)稅的具體計(jì)算方法和繳納方式也作了具體的規(guī)定。研究這些規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)各條款之間的彈性。這些規(guī)定提示我們可以通過(guò)不同生產(chǎn)方式的選擇而降低稅收負(fù)擔(dān)。

　　比如，地處某市郊區(qū)的長(zhǎng)江釀酒廠接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元。酒廠如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)？

　　該廠的負(fù)責(zé)人知道在不同的生產(chǎn)運(yùn)作方式下財(cái)務(wù)成果也不同，于是請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)專(zhuān)家小李為其進(jìn)行籌劃。稅務(wù)專(zhuān)家小李根據(jù)白酒生產(chǎn)過(guò)程以及稅負(fù)變化特點(diǎn)分析了不同生產(chǎn)方式下稅負(fù)情況，提出兩個(gè)操作方案供企業(yè)決策者決策。

　　方案一，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售。

　　長(zhǎng)江釀酒廠將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠，由A廠完成所有的制作程序，即長(zhǎng)江釀酒廠從A廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷(xiāo)售。

　　當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（250+220）÷（1－25%）×25%+10×2×0.5=166.67（萬(wàn)元）。

　　方案二，由長(zhǎng)江釀酒廠自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程。

　　假設(shè)由長(zhǎng)江釀酒廠自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠的加工費(fèi)，即為220萬(wàn)元。該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×25%+10×2×0.5=260（萬(wàn)元）。

　　通過(guò)計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠自行生產(chǎn)要比委托加工多支付消費(fèi)稅93.33萬(wàn)元。

　　委托加工收回自己繳稅高于代扣代繳有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代收代繳稅款，希望將加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后在銷(xiāo)售時(shí)一并繳稅，更有甚者收回銷(xiāo)售后也不繳稅。其實(shí)，以稅收籌劃的眼光來(lái)看，這種做法是非常錯(cuò)誤的。

　　稅法規(guī)定：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）。

　　通過(guò)對(duì)這個(gè)規(guī)定進(jìn)行分析以后，我們可以發(fā)現(xiàn)：由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷(xiāo)售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。這樣做的結(jié)果怎么樣呢？我們?nèi)砸陨侠齺?lái)分析。

　　如果由A廠代收代繳，則當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格[（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）]由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅166.67萬(wàn)元。

　　如果長(zhǎng)江釀酒廠在收回委托加工白酒時(shí)A廠未代扣代繳消費(fèi)稅，長(zhǎng)江釀酒廠將白酒收回后直接按1000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，則長(zhǎng)江釀酒廠就應(yīng)以1000萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅為：1000×25%+10×2×0.5=260（萬(wàn)元）。

　　兩者比較我們不難發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠將委托加工產(chǎn)品收回銷(xiāo)售后繳稅要比委托方代收代繳稅款多支付消費(fèi)稅93.33萬(wàn)元。

　　籌劃點(diǎn)評(píng)利用不同的生產(chǎn)方式，可以產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的流轉(zhuǎn)增值率大，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)大，其應(yīng)納消費(fèi)稅多。由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，其消費(fèi)稅稅負(fù)低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。

　　而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷(xiāo)售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。因此，作為委托加工企業(yè)而言，應(yīng)該主要要求受托企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅才是上乘的選擇。