消費稅的基本知識――消費稅的計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)，正確掌握計稅依據(jù)，可以使企業(yè)減少不必要的損失，合理合法地承擔(dān)稅負。我國現(xiàn)行的消費稅，計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型，即實行從價定率和從量定額兩種征稅辦法。

　　實行從價定率計征辦法的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定

    實行從價定率計征辦法的應(yīng)稅消費品以銷售額為計稅依據(jù)。由于增值稅與消費稅是交叉征收的稅種，為了便于征收管理，消費稅的計稅依據(jù)的銷售額同增值稅的規(guī)定是一樣的，為不含增值稅，而含消費稅稅款的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用。

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，木再征稅，而用于其他方面的，于移送使用時納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所謂“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類應(yīng)稅消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。而“組成的計稅價格”其計算公式為組成計稅價格＝（成本＋利潤）／1－消費稅稅率這里“成本”是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品銷售成本?！袄麧櫋笔侵父鶕?jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）／（1－消費稅稅率）

　　這里“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”是指受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　進口的實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格＝（到岸價格＋關(guān)稅）／（1－消費者稅稅率）

　　此外，在確定消費稅的計算依據(jù)時，還應(yīng)注意以下幾種特殊情況：納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，銷售額為門市部實際對外收取的不含增值稅的銷售額；納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，銷售額為同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格。

　　實行從量定額計征辦法的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的規(guī)定

    實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的實際銷售、使用、委托加工收回或進口的數(shù)量。具體規(guī)定為：

　　銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　委托加工應(yīng)稅消費品的，計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　　進口的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。