消費(fèi)稅節(jié)稅策略――利用消費(fèi)稅計(jì)算公式節(jié)稅策略

　　消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。

　　價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會(huì)：

　　第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為，組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本十利潤）十（1一消費(fèi)稅稅率）從節(jié)稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。

　　第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取節(jié)稅的機(jī)會(huì)，將價(jià)格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）十（1－消費(fèi)稅率）

    在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。

　　第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）十（1一消費(fèi)稅稅率）

    在上面公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有節(jié)稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有節(jié)稅的機(jī)會(huì)，一般來說，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價(jià)格以及其它組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。

　　第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率）

    在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這二種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。