消費稅的稅收籌劃案例――巧用包裝物節(jié)稅

　　案例：

　　恒生輪胎廠經(jīng)營各種型號的汽車輪胎，隨著輪胎生產廠家的日益增多，輪胎市場的競爭日趨激烈。該廠在提高自身產品品質，開拓新的消費市場的同時，力求盡可能降低成本，以增加產品的競爭力。1999年4月，企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中包含包裝物價值200元，該月銷售額為2000×1000＝2000000元，汽車輪胎的消費稅稅率為10％，因此該月應納消費稅稅額為200萬×10％＝20萬元。該廠領導專經(jīng)過分析，認為稅收成本過高，因此要求財務人員采取措施，減少企業(yè)的應納稅額。

　　分析：

　　根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財務人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。

　　其關鍵是包裝物不作價隨同產品出售，而是采取收取押金的方式。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個好處：

　　一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉使用，從而一定程度上節(jié)約了生產包裝物的人力、物力，降低了產品成本。

　　二是在產品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產品的售價，有利于增強產品的競爭力。

　　三是可以節(jié)稅。

　　對于包裝物，企業(yè)可以采取三種處理方法：一是連同應稅消費品出售；二是收取租金；三是收取押金。這三種處理方法的征稅情況有所不同。

　　1.稅法規(guī)定：應稅消費品連同包裝物出售的，無論是否單獨作價，均應并入銷售額中計算消費稅。

　　2.包裝物租金屬于價外費用。所謂“價外費用”是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。

　　但不包括同時符合下面條件的代墊運費：

    一是承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

　　二是納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：凡隨同銷售應稅消費品有購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅收入，在征稅時應換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　因此，納稅人采用收取包裝物租金的方式，應將包裝物租金換算成不合增值稅收入后，并入銷售額計繳消費稅及增值稅。

　　3.包裝物押金不并入銷售額計稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算應納稅額?！坝馄凇币话阋砸荒隇橄蕖Ｔ趯b物押金并入銷售額征稅時，需先將該押金換算為不含增值稅的價格，再并入銷售額征稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定可以看出，由于押金不并入銷售額計算消費稅額，因此采用收取押金的方式有利于節(jié)稅。

　　在此例中，如果恒生輪胎廠采用單獨收取包裝物押金的方法，則既可以降低輪胎售價，每個售價1800元，又可節(jié)稅2萬元。此時，該廠應納消費稅為：1000×1800×10％＝10萬元

    點評：

　　減少稅收就能降低企業(yè)的經(jīng)營成本。在市場競爭越來越激烈的今天，企業(yè)稅收成本的高低可能直接關系到企業(yè)的發(fā)展。這更加強調了稅收籌劃的重要性。

　　利用包裝物節(jié)稅始終是稅收籌劃的一個重要策略，其核心就在于包裝物不能作價隨同產品出售，而是采用收取“押金”的方式，該方法不僅適用于消費稅，也適用于增值稅。

　　但是，值得補充的一點是，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。這在一定程度上限制了經(jīng)營酒類產品的企業(yè)利用包裝物節(jié)稅的可能性。