進項稅額的稅收籌劃

　　購貨對象的籌劃

　　1. 一般納稅人選擇供貨方的籌劃

　　增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：

　　從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B.則：

　　從一般納稅人購進貨物的利潤為：

　　凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅=（銷售額—購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加）×（1—所得稅稅率）

　　=[銷售額—A/（1+增值稅稅率）—（銷售額×增值稅稅率－A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率）×（城市維護建設稅稅率＋教育費附加征收率）]×（1—所得稅稅率）

　　從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：

　　凈利潤額=銷售額－購進貨物成本—城市維護建設稅及教育費附加—所得稅=（銷售額—購進貨物成本—城市維護建設稅及教育費附加）×（1—所得稅稅率）

　　=[銷售額—B/（1+征收率）—（銷售額×增值稅稅率—B/（1+征收率）×征收率）×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）]×（1—所得稅稅率）

　　注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率。

　　當上述兩式相等時，則有，

　　[銷售額—A/（1+增值稅稅率）—（銷售額×增值稅稅率—A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率）×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）×（1—所得稅稅率）

　　=[銷售額—B/（1+征收率）—（銷售額×增值稅稅率－B/（1+征收率）×征收率）×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）]×（1—所得稅稅率）

　　即：A/（1+增值稅稅率）+（銷售額×增值稅稅率—A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率）×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）

　　=B/（1+征收率）+（銷售額×增值稅稅率—B/（1+征收率）×征收率）×（城市維護建設項目稅稅率+教育費附加征收率）

　　得：A/（1+增值稅稅率）—A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）

　　=B/（1+征收率）—B/（1+征收率）×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）

　　則：A/（1+增值稅稅率）×[1—增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1—征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）]

　　當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，則：A/（1+增值稅稅率）×（1—增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1—征收率×10%）

　　B=[（1+征收率）×（1—增值稅稅率×10%）]÷[（1+增值稅稅率）×（1—征收率×10%）]×A

　　當增值稅稅率=17%，征收率=4%時，則有：B=[（1+4%）×（1—17%×10%）]÷[（1+17%）×（1－4%×10%）]×A=A×87.73%

　　也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的87.73%時，即價格折讓幅度為87.73%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物，取得的收益相等。同樣原理可出得出增值稅稅率為13%時，由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點。如果從小規(guī)模納稅人處只能取得普通發(fā)票，就不能進行任何抵扣，即抵扣率為0，則上式變?yōu)椋築=A×（1—增值稅稅率×10%）÷（1+增值稅稅率）

　　臨界點數(shù)值見表一

　　表一       價格折讓臨界點（%）表

　　一般納稅人的抵扣率  小規(guī)模納稅人的抵扣率  價格折讓臨界點（含稅）

　　17                    6                 89.60

　　17                    4                 87.73

　　13                    6                 93.14

　　13                    4                 91.20

　　例：甲公司（為增值稅一般納稅人）外購原材料——鋼材時，若從北方鋼鐵廠（為一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵貿易公司（為小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為4%的專用發(fā)票，含稅價格為44000元。試做出該企業(yè)是否應從小規(guī)模納稅人處購貨的決策。（已知城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）

　　由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時，價格折讓臨界點為87.73%，即臨界點時的價格為43865元（50000×8773%）？而小規(guī)模納稅人的實際價格44000元﹥臨界點的價格43865元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。

　　從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為：

　　50000/（1+17%）——50000/（1+17%）×17%×（7%+3%）=42008.55（元）

　　注：依進項稅額計提的城市維護建設稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加。

　　從得平鋼鐵貿易公司購進原材料的凈成本為：

　　44000/（1+4%）—44000/（1+4%）×4%×（7%+3%）=42138.46（元）

　　由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本，因此應選擇從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本，因此應選擇從北方鋼鐵廠購入。

　　若甲公司只能從得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于42010元（50000×84.02%）時，才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。

　　企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。

　　2、小規(guī)模納稅選擇供貨方的籌劃

　　對于小規(guī)模納稅人來說，從一般納稅處還是從小規(guī)模納稅人處購得貨物，其選擇是比較容易的，由于小規(guī)模納稅人不能獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進行進項稅額的抵扣，只要比較一下購貨對象的含稅價格，從中選擇價格較低的一方就可以了。

　　另外，如果一般納稅人采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個人消費等非應稅項目，其選擇方法同上，由于不能進行抵扣，只要比較一下各自的含稅價格即可。

　　以上的選擇方法是在僅考慮稅收的情況下做出的，企業(yè)在實際購貨業(yè)務中，除了稅收因素外，還要考慮到購貨方的信譽、售后服務等條件，這需要在籌劃時根據(jù)具體情況做出全面比較。