增值稅納稅籌劃安全點(diǎn)評(píng)

　　如何訂立涉稅合同

　　2000年5月3日，山東省青島市某機(jī)械制造公司A，與江蘇省揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司B簽訂一購(gòu)銷合同，由A公司向B公司出售某種型號(hào)的混凝土攪拌機(jī)5臺(tái)，總價(jià)值3000萬(wàn)元。雙方采取委托銀行收款方式銷售貨物，A公司于當(dāng)日向B公司發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而A公司當(dāng)天繳納增值稅款510萬(wàn)元。

　　6月5日，B公司收到A公司的攪拌機(jī)（因運(yùn)輸不太方便）。在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查后，B公司稱該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并將設(shè)備返回。

　　在訴訟中，由于該批設(shè)備確實(shí)與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。

　　又由于B公司在此期間已和武漢某機(jī)械設(shè)備制造公司簽訂購(gòu)銷合同，因而不打算與A公司繼續(xù)進(jìn)行交易。

　　其結(jié)果是A公司與B公司的交易沒有最終成立，但卻墊交了510萬(wàn)稅款。

　　分析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如果采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　本案例中，A公司由于采取委托銀行收款方式和B公司進(jìn)行交易，因而在沒有取得貨款之前便墊付了510萬(wàn)元的稅款。如果生意做成倒還說得過去，問題是最終貨物因與合同存在差異而導(dǎo)致交易以失敗告終。當(dāng)然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，但這種抵扣和以前的墊付是有一定時(shí)間間隔的，這相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于零收益投資。這對(duì)于企業(yè)來說影響會(huì)很大，尤其是對(duì)那些本身資金就比較缺乏的企業(yè)來說更是如此。

　　稅法是比較固定的，一經(jīng)確立，短期內(nèi)便無(wú)法改變，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全由交易雙方協(xié)商確定。既然這樣，交易雙方在訂立合同時(shí)就可以選擇對(duì)自己交易比較方便的有利方式，而且也能避免墊付稅款。

　　銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售方式的不同來確定，稅法中具體確定為：

　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，確定比較方便的而且能避免墊付稅款的方式進(jìn)行交易及結(jié)算。

　　點(diǎn)評(píng)

　　在訂立合同時(shí)，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以避免引起法律糾紛，但雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系。而在現(xiàn)實(shí)生活中，因?yàn)楹贤脑驂|付或多繳稅款的事情卻時(shí)有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)引起重視。

　　涉稅合同中值得注意的幾個(gè)地方：

　?。?）采購(gòu)環(huán)節(jié)。一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于質(zhì)量問題、標(biāo)準(zhǔn)差異等原因，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)銷售折讓，無(wú)法全部付清款項(xiàng)。而根據(jù)合同是無(wú)法取得發(fā)票的，這樣也就無(wú)法抵扣，從而會(huì)影響稅負(fù)，多繳稅款。若將條款改為按實(shí)際支付額開具票據(jù)，則問題就簡(jiǎn)單多了。

　?。?）銷售環(huán)節(jié)。前面已經(jīng)說明，交易雙方采取不同交易方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同，選擇合理的方式可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來很大便利。

　?。?）并購(gòu)環(huán)節(jié)。在并購(gòu)合同中，最常見的條款就是債權(quán)、債務(wù)由誰(shuí)負(fù)責(zé)，而往往忽略了稅款繳納及相關(guān)的滯納金和罰款的歸屬問題。由于稅款既不屬于債權(quán)，也不能說是債務(wù)，因而國(guó)家便會(huì)認(rèn)定收購(gòu)方為責(zé)任方。

　　當(dāng)然這三個(gè)方面只是涉稅合同中的一部分，納稅人在現(xiàn)實(shí)生活中，可能會(huì)遇到很多這方面的問題，因而應(yīng)對(duì)此引起足夠的重視。就目前而言，問題比較集中的合同有：

　　購(gòu)銷合同、收購(gòu)合同、重組合同、投資合同、勞動(dòng)用工合同等，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抉擇。

　　適當(dāng)價(jià)格銷售己用物品

　　海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國(guó)引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬(wàn)元，由于剛使用1年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。

　　針對(duì)該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案：

　　方案一：該套生產(chǎn)線以803萬(wàn)元價(jià)格出售。由于803萬(wàn)元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額＝803萬(wàn)元×4％＝32.12萬(wàn)元

　　因而其實(shí)際收益是：803萬(wàn)元－32.12萬(wàn)元＝770.88萬(wàn)元

　　方案二：該套生產(chǎn)線以799萬(wàn)元價(jià)格出售。由于799萬(wàn)元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。

　　因而該種方案的實(shí)際收益為799萬(wàn)元。

　　經(jīng)上述計(jì)算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。

　　分析本案例涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率計(jì)算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產(chǎn)線屬于免征增值稅的銷售自己使用過物品的情況。

　　但是單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售自己使用過的物品時(shí)，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，就一定會(huì)免征增值稅。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，這些物品的銷售應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：

　?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。

　?。?）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。

　?。?）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

　　對(duì)不同時(shí)具備以上條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按4％的征收率征收增值稅。

　　在本案例中，由于海峰公司的生產(chǎn)線剛使用一年左右，其市面價(jià)值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價(jià)款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價(jià)格出售，以免價(jià)格超過賬面原值使得新增增值稅款反而比增加的售價(jià)高，以致得不償失。

　　當(dāng)然并不是所有使用過的固定資產(chǎn)在出售時(shí)都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況而定。

　　設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A，使用后的市面價(jià)格比原值增加了x％。則有如下計(jì)算：

　　應(yīng)納增值稅額＝A（1＋x％）×4％實(shí)際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％

　　如果實(shí)際收益大于賬面原值，即：

　　A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞A x％＞4.2％

　　則說明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時(shí)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者便可以以高于賬面原值出售自己使用過的固定資產(chǎn)。

　　點(diǎn)評(píng)

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為了更新設(shè)備、工具或?yàn)榱耸蛊髽I(yè)資金流暢，減少閑置資產(chǎn)，出售自己使用過的固定資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生，尤其是在科技高速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁的今天，在銷售這些物品時(shí)到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營(yíng)者沒有特別明確的認(rèn)識(shí)，總以為售價(jià)越高就越合算，其實(shí)不然。有些小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售固定資產(chǎn)時(shí)更容易忽略這個(gè)問題，因?yàn)檫@些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應(yīng)繳稅款，而等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查賬發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，才發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款后，出售自己使用過物品所得的收益實(shí)際比賬面原值低很多。

　　因此，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）在市面價(jià)值低于賬面原值時(shí)，按市面價(jià)值出售。

　?。?）在市面價(jià)值高于賬面原值一定比例時(shí)，按市面價(jià)值出售。

　?。?）當(dāng)市面價(jià)值高于賬面原值不多時(shí)，不如將價(jià)格定在稍低于賬面原值，這樣雙方受益，而且這種良好關(guān)系也可以給企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來一定的便利。

　　（4）當(dāng)市面價(jià)值高于賬面原值不少，但沒有達(dá)到上述4.2％時(shí)，可以考慮將設(shè)備分幾部分出售，讓大部分能免于征稅，其中一部分價(jià)款較高，其增加額可足以抵銷繳納的增值稅。

　　巧用身份省稅款

　　瑞祥電子開發(fā)公司是一家專門從事數(shù)碼音像產(chǎn)品制作的企業(yè)，1999年年底以前為增值稅小規(guī)模納稅人。1999年12月28日通過某稅務(wù)局的評(píng)估，認(rèn)為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度均符合一般納稅人條件，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　2000年2月～6月具體經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　1月份，應(yīng)納增值稅銷售額為28萬(wàn)元，有發(fā)票的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬(wàn)元。

　　2月份，應(yīng)納增值稅銷售額為32萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.63萬(wàn)元。

　　3月份、4月份、5月份和6月份的相應(yīng)數(shù)據(jù)為30萬(wàn)元和0.48萬(wàn)元、35萬(wàn)元和0.66萬(wàn)元、28萬(wàn)元和0.54萬(wàn)元、36萬(wàn)元和0.72萬(wàn)元。

　　經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2000年1-6月份共應(yīng)繳納增值稅為：

　　（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬(wàn)元×17％－（0.51＋0.6 3＋0.48＋0.66＋0.54＋0.72）萬(wàn)元＝28.59萬(wàn)元

　　該公司經(jīng)理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時(shí)候都多，而銷售額卻沒有大幅度增長(zhǎng)。

　　經(jīng)分析表明，該企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的原因，不需購(gòu)進(jìn)多少物品，因而進(jìn)項(xiàng)稅額較少。較高的增值稅率和較少的進(jìn)項(xiàng)抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。

　　分析

　　本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。按照增值稅法的規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納稅款的計(jì)算方式不一樣。

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6％或4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是（這里稅率為17％）：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額

　　很顯然，如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會(huì)較少，反之則應(yīng)納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額只與銷售額有關(guān)。

　　本案例中，由于該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則應(yīng)納稅額會(huì)明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6％的征收率征稅，則應(yīng)繳納的增值稅款為：（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬(wàn)元×6％＝11.34萬(wàn)元，較之改為一般納稅人后實(shí)繳稅款（28.59萬(wàn)元）少17.25萬(wàn)元。

　　因而該企業(yè)還不如保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實(shí)現(xiàn)少繳稅款、增大利潤(rùn)的目的。

　　點(diǎn)評(píng)

　　由于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

　　①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務(wù)，一般納稅人沒有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。

　　再者一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到一定程度，且會(huì)計(jì)核算健全，這樣才能被認(rèn)定為一般納稅人。

　　基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認(rèn)定為一般納稅人，沒有條件的創(chuàng)造條件也要爭(zhēng)取達(dá)標(biāo)。這往往又進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)，即認(rèn)為一般納稅人比小規(guī)模納稅人好，因而有些企業(yè)總是千方百計(jì)使自己被認(rèn)定為一般納稅人。

　　到底讓自己企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的相對(duì)值。一般來說，進(jìn)項(xiàng)稅額大的企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，利用抵扣優(yōu)勢(shì)節(jié)省稅款，而進(jìn)項(xiàng)稅額小的企業(yè)最好被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，利用其低的征收率節(jié)省稅款。

　　到底進(jìn)項(xiàng)稅額以多大為好呢？假定銷項(xiàng)稅額為A，進(jìn)項(xiàng)稅額是A×x％（x％是相對(duì)比例）。則一般納稅人應(yīng)納稅款：

　　A×17％－A×x％×17％小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額（假定征收率為6％）：

　　A×6％×A×17％－A×x％×17％＝A×6％×x％＝35.3％

　　因而當(dāng)某企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重小于35.3％時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人形式；當(dāng)比重大于35.3％時(shí)，宜采用一般納稅人形式。當(dāng)然這并不是絕對(duì)的，因?yàn)橐话慵{稅人的社會(huì)地位和聲譽(yù)相對(duì)較好。

　　考慮和一般納稅人打交道的問題。如果一個(gè)企業(yè)主要和一般納稅人打交道，那么此比例應(yīng)當(dāng)下調(diào)，比如20％。如果一個(gè)企業(yè)是和最終消費(fèi)者打交道，如本例，因?yàn)橛袥]有增值稅發(fā)票對(duì)消費(fèi)者并不重要，身份不會(huì)影響交易，35.3％的數(shù)值就比較合適。

　　貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)重視

　　凱豐集團(tuán)是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬(wàn)元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的機(jī)床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：

　　第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。

　　經(jīng)調(diào)查測(cè)算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含稅），那么甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：

　?。?0000×1000×17％－850×1000）元＝850000元

　　乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：

　?。?5000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元

　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：

　?。?0000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元

　　第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門?；谏鲜鍪袌?chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為：

　?。?0000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元

　　其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對(duì)企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團(tuán)最終采用了第二套方案。

　　分析

　　本案例涉及到一個(gè)概念叫貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)過一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱資金的時(shí)間價(jià)值。

　　貨幣具有時(shí)間價(jià)值，根據(jù)這種思路，我們?cè)賮砜纯磩P豐集團(tuán)設(shè)立的兩套方案。

　　第一套方案中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)出售給乙企業(yè)，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業(yè)務(wù)是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會(huì)變化，但遲繳的稅款其價(jià)值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)的資金流動(dòng)，這對(duì)于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。

　　為了更好地說明貨幣的時(shí)間價(jià)值，這里假定兩種情況：

　　第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。

　　第二種情況是第三年一次性繳納300元。

　　按第一種情況，相當(dāng)于第三年一次性繳納：

　　100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元

　　顯然比300元多，而且數(shù)值越大，其差額越明顯。

　　點(diǎn)評(píng)

　　在一般經(jīng)濟(jì)生活中，為了使企業(yè)便于管理，也為了發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢(shì)，很多大企業(yè)往往采取第一種方案，但是本案例中企業(yè)卻不這樣，因?yàn)樗粗氐氖秦泿诺臅r(shí)間價(jià)值。對(duì)于大企業(yè)而言，如果專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為了產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，采用第一種方案較好，而該企業(yè)集團(tuán)剛涉人這一領(lǐng)域，還不具備規(guī)模優(yōu)勢(shì)，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規(guī)思維進(jìn)行籌劃。

　　本案例的焦點(diǎn)是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值不僅在繳納稅款時(shí)應(yīng)注意，在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)事人也應(yīng)該引起重視。比如，在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目收益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，也要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值問題。

　　貨幣具有時(shí)間價(jià)值也要求企業(yè)加快資金的運(yùn)作，不要讓資金停滯在某一處，因?yàn)殄X擱在那兒是不會(huì)生錢的。

　　選擇適當(dāng)?shù)拇N方式

　　A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元／件的價(jià)格銷售。

　　A公司和B公司最終簽訂的代銷協(xié)議為：B公司以1000元／件的價(jià)格對(duì)外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即B公司每代銷一件A公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給A公司800元。

　　到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

　　對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

　　A公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17％）

　　B公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（200萬(wàn)元×5％）。

　　A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金180萬(wàn)元。

　　雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。

　　點(diǎn)評(píng)

　　代銷通常有兩種方式：

　?。?）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入。在本案例中，A公司和B公司就是采用的這種代銷方式。

　?。?）視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。

　　現(xiàn)在假設(shè)案例中的A公司和B公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)議為：B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售A公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件歸B公司所有。

　　假定，到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

　　對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

　　A公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×1 7％）。

　　B公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×1 7％），進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％），相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬(wàn)元。

　　A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金170萬(wàn)元。

　　采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

　　A公司：收入不變，應(yīng)交稅金減少34萬(wàn)元（170萬(wàn)元－136萬(wàn)元B公司：收入不變，應(yīng)交稅金增加24萬(wàn)元（34萬(wàn)元－10萬(wàn)元）

　　A公司與B公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬(wàn)元（180萬(wàn)元－170萬(wàn)元）。

　　分析至此，顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營(yíng)業(yè)稅。

　　但在實(shí)際中運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會(huì)受到一些限制：

　?。?）采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。

　　如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

　?。?）節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬(wàn)元，但A公司節(jié)約34萬(wàn)元，B公司要多交24萬(wàn)元。所以A公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響B(tài)公司選擇這種方式的積極性。A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的24萬(wàn)元，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。

　　明確了這一點(diǎn)以后，另一個(gè)問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何種方式分配，在實(shí)際中，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多級(jí)代理的情況下，這一問題將變得更加復(fù)雜。

　　通過本案例，希望幫助大家意識(shí)到兩種不同的代銷方式對(duì)納稅的影響，在實(shí)際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，可以降低納稅成本。