南北企業(yè)聯(lián)姻 "享受"增值稅轉(zhuǎn)型

來(lái)源: 編輯: 2005/08/23 15:13:21 字體:

  增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅收的影響主要表現(xiàn)在:一是引起購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少;二是引起當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。由于“生產(chǎn)型”增值稅,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅時(shí),不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅,而“消費(fèi)型”增值稅可以扣除,所以,轉(zhuǎn)型后當(dāng)期應(yīng)納增值稅就會(huì)減少。由于執(zhí)行“消費(fèi)型” 增值稅,固定資產(chǎn)中的增值稅可抵扣,使固定資產(chǎn)原值減少,在不改變折舊方法的前提下,年折舊額也減少,年所得稅就會(huì)增加。根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2003]11號(hào)),增值稅轉(zhuǎn)型今年率先在東北三省一市的六大行業(yè)中試行,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后,將在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知(財(cái)稅[2004]156號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知(財(cái)稅[2004]168號(hào))也針對(duì)目前增值稅轉(zhuǎn)型中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、轉(zhuǎn)出及固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售、舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等問(wèn)題,提出了系統(tǒng)的操作意見(jiàn)。本文根據(jù)這些文件提出南北聯(lián)姻、行業(yè)合作的納稅籌劃方法。

  南北聯(lián)姻

  財(cái)稅[2004]156號(hào)僅適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。已經(jīng)屬于六大行業(yè)生產(chǎn)的增值稅一般納稅人,從其他地方轉(zhuǎn)入東北三省一市也能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣稅收利益。

  例1.南方某醫(yī)療器械廠(chǎng),主要生產(chǎn)醫(yī)療器械,為增值稅一般納稅人。預(yù)計(jì)每年購(gòu)進(jìn)可抵扣的固定資產(chǎn)為1000萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的平均使用年限為5年,預(yù)計(jì)殘值率為5%.如果整體兼并黑龍江省一家經(jīng)營(yíng)較差的機(jī)械廠(chǎng)(兼并成本相對(duì)?。?,并負(fù)責(zé)南方廠(chǎng)全部醫(yī)療器械的生產(chǎn),一次性支付搬遷兼并等費(fèi)用100萬(wàn)元,每年支付超額人工成本50萬(wàn)元,增值稅稅率為17%,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率之和為10%,所得稅稅率為33%.假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型5年后才能普及,籌劃風(fēng)險(xiǎn)率為15%.執(zhí)行平均年限法計(jì)提折舊。

  每年減少的增值稅及附加為:1000×17%×(1+10%)=187(萬(wàn)元)。

  每年折舊減少增加的應(yīng)納稅所得額為170×95%÷5=32.3(萬(wàn)元),殘值收入=170×5%=8.5(萬(wàn)元);

  兼并的收益凈現(xiàn)值=(187-32.3-50)×(1-33%)×(P/A,15%,5)+8.5×(S/P,15%,5)-100=104.7×0.67×3.3522+8.5×0.4972-100=139.38(萬(wàn)元)。

  可見(jiàn),南北聯(lián)姻可使醫(yī)療器械廠(chǎng)獲得近140萬(wàn)的稅收凈收益。

  行業(yè)互組

  財(cái)稅[2004]156號(hào)適用的行業(yè)為從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。其中:①裝備制造業(yè)包括通用設(shè)備制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、航空航天器制造、鐵路運(yùn)輸設(shè)備制造、交通器材及其他交通運(yùn)輸設(shè)備制造。②石油化工業(yè)包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè),但不包括焦炭加工業(yè)。③冶金業(yè)包括黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè),但是不包括電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)特殊鋼50萬(wàn)噸以下、年產(chǎn)鐵合金10萬(wàn)噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。④船舶制造業(yè)包括船舶及浮動(dòng)裝置制造業(yè)。⑤汽車(chē)制造業(yè)包括汽車(chē)制造業(yè)。⑥農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)包括農(nóng)副食品加工業(yè),食品制造業(yè),飲料制造業(yè),紡織業(yè),紡織服裝,鞋、帽制造業(yè),皮革、皮毛、羽毛(絨)及其制品業(yè),木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè),家具制造業(yè),造紙及紙制品業(yè),工藝品及其他制造業(yè)。對(duì)財(cái)稅[2004]156號(hào)中六大行業(yè)以外的,從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人,如需實(shí)行財(cái)稅[2004]156號(hào)規(guī)定的抵扣辦法,由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件,報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局研究后,另行規(guī)定。所稱(chēng)的“生產(chǎn)為主”,是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品年銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額50%(含50%)以上。

  我們有兩個(gè)思路獲得購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)惠。其一,從其他類(lèi)似行業(yè)轉(zhuǎn)入該六大行業(yè);其二,如果企業(yè)規(guī)模小又含有六大行業(yè)的生產(chǎn)且這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位,則應(yīng)將幾個(gè)企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的生產(chǎn)分廠(chǎng)分離出來(lái)合并組成新的生產(chǎn)企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。如果企業(yè)規(guī)模大又含有六大行業(yè)的生產(chǎn)且這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位,則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的法人,重新工商和稅務(wù)登記,以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。

  例2.吉林省有主要生產(chǎn)服裝原料的生產(chǎn)廠(chǎng)家A、B兩家企業(yè)。兩家企業(yè)在生產(chǎn)服裝原料的同時(shí),還生產(chǎn)化學(xué)纖維制品。預(yù)計(jì)今后五年A、B企業(yè)每年生產(chǎn)服裝原料取得收入分別為2000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元,而生產(chǎn)化學(xué)纖維取得收入分別為1000萬(wàn)元、1300萬(wàn)元。生產(chǎn)化學(xué)纖維制品每年購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分別為300萬(wàn)元、350萬(wàn)元,其他條件同例1.

  A、B兩家企業(yè)按現(xiàn)狀經(jīng)營(yíng),由于其可作固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的生產(chǎn)行業(yè)(化學(xué)纖維制品)不是主產(chǎn)業(yè),所以,不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅收優(yōu)惠。

  籌劃思路:將A、B企業(yè)生產(chǎn)化學(xué)纖維制品的分廠(chǎng)(車(chē)間)分立出企業(yè),分立后重新組建新的公司C,C公司對(duì)化學(xué)纖維制品統(tǒng)一生產(chǎn)和銷(xiāo)售,原A、B企業(yè)的化學(xué)纖維制品生產(chǎn)分廠(chǎng)(車(chē)間),屬于C公司的兩個(gè)分公司。假設(shè)分立成本100萬(wàn)元,每年增加人工成本2萬(wàn)元。

  根據(jù)例1的計(jì)算方法,合并的收益凈現(xiàn)值為:

 ?。郏?00+350)×17%×(1+10%)-(300+350)×17%×95%÷5-2]×(1-33%)×(P/A,15%,5)+(300+350)×17%×5%×(S/P,15%,5)-100=124.1(萬(wàn)元)。

  另外,根據(jù)上述文件,在2004年12月31日前形成的固定資產(chǎn)可抵稅額是以增量部分退還原企業(yè),2004年12月31日以后是以增量抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即2004年同期(以月為標(biāo)準(zhǔn))與2003年同期相比,應(yīng)繳的增值稅增加了,增加的部分,才允許退還。所以,我們也應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間,只有有增量增值稅時(shí),才購(gòu)入相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn),以及時(shí)獲得抵扣。

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