增值稅的合理籌劃——不同計稅方式的增值稅籌劃

    2002年5月17日國家稅務總局《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》[國稅發(fā)（2002）56號]文件規(guī)定，自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6％的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6％征收率開具）予以抵扣。自來水公司2002年6月1日之前購進獨立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6％的征收率計算進項稅額，經(jīng)所屬稅務機關(guān)核實后予以抵扣。不含稅銷售額的計算公式：

    不含稅銷售額＝發(fā)票金額÷（1＋征收率）

    2000年2月25日國家稅務總局《關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)（2000）037號]文件規(guī)定，近接部分地區(qū)反映，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其外購原材料難以取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負擔較高，為了平衡企業(yè)的稅收負擔并便于對商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

    對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應當征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

    從上述政策可以看出，現(xiàn)行稅收政策對自來水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以由納稅人選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法，或簡易計稅方法。其選擇的原則，應主要考慮兩條：

    1．影響經(jīng)營程度。由于納稅人采用了簡易計稅方法后，按6％的征收率計稅，也只能按實際稅額開具增值稅專用發(fā)票，帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營的程度。如果銷售對象主要是個人消費者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計稅方法。

    2．稅收負擔狀況。如果按銷項稅需減進項稅額計算的稅收負坦率大于6％，則宜選擇簡易計稅方法，反之，則宜選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法。

    [案例]

    江西永寧自來水有限公司生產(chǎn)的自來水主要是供應居民飲用。2002年銷售額2000萬元，可取得的電費等增值稅專用發(fā)票注明已征稅額為60萬元。

    [要求解答]  

    江西永寧自來水有限公司采用那種計稅方式合算？

    [籌劃分析]  

    江西永寧自來水有限公司按銷項稅額減進項稅額計算的應納稅額為：

    2000×13％－60＝200（萬元），

    增值稅負擔率＝200÷2000×100％＝10％，其稅負高于6％的征收率，故宜選擇簡易計稅方法。

    江西永寧自來水有限公司按簡易計稅方法計算的應納稅額為：

    2000×6％＝120萬元。

    兩種計稅方式相比，相差80萬元，故江西永寧自來水有限公司按簡易計稅方法計算納稅可少交80萬元稅金。