增值稅的合理籌劃——設(shè)立回收公司的增值稅籌劃
國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅(2001)78號]文件規(guī)定,從2001年5月1日起,廢舊物資回收經(jīng)營單價(jià)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)可從按照該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅籌劃,以便減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到用好政策,用足政策之目的。
[案例]
多諾特(三明)塑料制品有限公司于2001年7月份開業(yè),經(jīng)營5個(gè)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12%。而據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)字,一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5%左右。經(jīng)過深入分析,原因在于多諾特(三明)塑料制品有限公司的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購,由于不能取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,稅負(fù)一直居高不下。
[要求解答]
多諾特(三明)塑料制品有限公司降低稅負(fù)的途徑和方法。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅(2001)78號]文件。
[避稅思路]
如果多諾特(三明)塑料制品有限公司不直接收購廢舊塑料,而是從廢舊物資回收公司購進(jìn),則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額,從而降低增值稅稅負(fù)。于是,2002年1月,多諾特(三明)塑料制品有限公司決策層決定不再自己收購,而直接向物資回收部門收購,這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
但是,過了一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn),由于回收單位本身需要盈利,塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí),原材料的價(jià)格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了,但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負(fù),又降低原材料成本呢?稅收政策的變化為企業(yè)進(jìn)行更高層次的籌劃提供了機(jī)會(huì)。
[操作方法]
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅(2001)78號]文件政策規(guī)定,多諾特(三明)塑料制品有限公司投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司,那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠,多諾特(三明)
塑料制品有限公司仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣多諾特(三明)塑料制品有限公司遇到的問題就迎刃而解了。經(jīng)過調(diào)查和分析,設(shè)立回收公司增加的成本(注冊費(fèi)用、管理成本等)并不高,而且這部分成本基本上屬于固定成本,比之節(jié)省的稅收來說只是個(gè)小數(shù),而且隨著多諾特(三明)塑料制品有限公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大,企業(yè)的收益會(huì)越來越多。2002年4月,公司實(shí)施了上述方案,并在5月份的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。
[比較分析]
現(xiàn)將多諾特(三明)塑料制品有限公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下:
實(shí)施前:
80%的原材料自行收購,20%的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。2002年前4個(gè)月自行收購廢舊塑料400噸,每噸2000元,合計(jì)80萬元,從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸,每噸2400元,合計(jì)金額約20萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元,其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(水電費(fèi)、修理用配件等)4萬元,生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。
有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下:
應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×17%-(200000+40000)=195000(元);
稅負(fù)率=195000÷1500000×100%=13%。
實(shí)施后:
多諾特(三明)塑料制品有限公司2002年后4個(gè)月生產(chǎn)規(guī)模與前五個(gè)月相同,回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購廢舊塑料483.33噸,以每噸2400元(與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價(jià)相同)的價(jià)格銷售給多諾特(三明)塑料制品有限公司,其他資料不變。
有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下:
回收公司免征增值稅。
多諾特(三明)塑料制品有限公司允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額=483.33×2400×10%+40000=155999.20(元);
應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×17%-155999.20=99000.80(元);
稅負(fù)率=99000.80÷1500000×100%=6.6%:
多諾特(三明)塑料制品有限公司方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額=195000-99000.80=95999.20(元);
節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約10000元。
[特別提示]
上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用,例如以廢舊紙張為原料的造紙廠,以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實(shí)際操作中,應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn):一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售給工廠,而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自治高售價(jià);二是設(shè)立的回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益。
[案例]
多諾特(三明)塑料制品有限公司于2001年7月份開業(yè),經(jīng)營5個(gè)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12%。而據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)字,一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5%左右。經(jīng)過深入分析,原因在于多諾特(三明)塑料制品有限公司的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購,由于不能取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此,稅負(fù)一直居高不下。
[要求解答]
多諾特(三明)塑料制品有限公司降低稅負(fù)的途徑和方法。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅(2001)78號]文件。
[避稅思路]
如果多諾特(三明)塑料制品有限公司不直接收購廢舊塑料,而是從廢舊物資回收公司購進(jìn),則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額,從而降低增值稅稅負(fù)。于是,2002年1月,多諾特(三明)塑料制品有限公司決策層決定不再自己收購,而直接向物資回收部門收購,這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
但是,過了一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn),由于回收單位本身需要盈利,塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí),原材料的價(jià)格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了,但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負(fù),又降低原材料成本呢?稅收政策的變化為企業(yè)進(jìn)行更高層次的籌劃提供了機(jī)會(huì)。
[操作方法]
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅(2001)78號]文件政策規(guī)定,多諾特(三明)塑料制品有限公司投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司,那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠,多諾特(三明)
塑料制品有限公司仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣多諾特(三明)塑料制品有限公司遇到的問題就迎刃而解了。經(jīng)過調(diào)查和分析,設(shè)立回收公司增加的成本(注冊費(fèi)用、管理成本等)并不高,而且這部分成本基本上屬于固定成本,比之節(jié)省的稅收來說只是個(gè)小數(shù),而且隨著多諾特(三明)塑料制品有限公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大,企業(yè)的收益會(huì)越來越多。2002年4月,公司實(shí)施了上述方案,并在5月份的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。
[比較分析]
現(xiàn)將多諾特(三明)塑料制品有限公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下:
實(shí)施前:
80%的原材料自行收購,20%的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。2002年前4個(gè)月自行收購廢舊塑料400噸,每噸2000元,合計(jì)80萬元,從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸,每噸2400元,合計(jì)金額約20萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元,其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(水電費(fèi)、修理用配件等)4萬元,生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元。
有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下:
應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×17%-(200000+40000)=195000(元);
稅負(fù)率=195000÷1500000×100%=13%。
實(shí)施后:
多諾特(三明)塑料制品有限公司2002年后4個(gè)月生產(chǎn)規(guī)模與前五個(gè)月相同,回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購廢舊塑料483.33噸,以每噸2400元(與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價(jià)相同)的價(jià)格銷售給多諾特(三明)塑料制品有限公司,其他資料不變。
有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下:
回收公司免征增值稅。
多諾特(三明)塑料制品有限公司允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額=483.33×2400×10%+40000=155999.20(元);
應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×17%-155999.20=99000.80(元);
稅負(fù)率=99000.80÷1500000×100%=6.6%:
多諾特(三明)塑料制品有限公司方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額=195000-99000.80=95999.20(元);
節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約10000元。
[特別提示]
上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用,例如以廢舊紙張為原料的造紙廠,以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實(shí)際操作中,應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn):一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售給工廠,而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自治高售價(jià);二是設(shè)立的回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益。
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