增值稅的合理籌劃——增值稅特點及籌劃思路
增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，以及進口貨物金額計稅，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。現(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。
稅收籌劃是通過對某一種經濟事項的納稅方案進行的事先謀劃、設計、安排。從而使企業(yè)既達到合理的稅負點，又達到提高企業(yè)整體經濟效益的一種策劃活動。
如何充分地利用這些可能性為現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅服務呢？我們根據增值稅的固有特性提出下列籌劃思路。
（1）一般納稅人的合理避稅籌劃思路
除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的基本公式如下：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。
一、利用當期銷項稅額避稅思路
銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：
銷項稅額＝銷售額×稅率
利用銷項稅額避稅的關鍵在于：
第一，銷售額避稅；
第二，稅率避稅。
一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列合理避稅籌劃策略：
①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；
②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；
③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；
④設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；
⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；
⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工的方式，避免作為對外銷售處理；
⑧以物換物；
⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；
⑩為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；
此外，還有納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。
二、利用當期進項稅額合理避稅思路
進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含增值稅額，因此，進項稅額避稅策略包括：
①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
②納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
④納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
⑤購進免稅農業(yè)產品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑據上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
⑥為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：
第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；
第二，購進免稅農業(yè)產品未有購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑證；
第三，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；
⑦在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；
⑧將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；
⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供合理避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應繳稅額。
（2）小規(guī)模納稅人的合理避稅籌劃思路
對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率6％計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行合理避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一點進行合理避稅籌劃。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行合理避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。
稅收籌劃是通過對某一種經濟事項的納稅方案進行的事先謀劃、設計、安排。從而使企業(yè)既達到合理的稅負點，又達到提高企業(yè)整體經濟效益的一種策劃活動。
如何充分地利用這些可能性為現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅服務呢？我們根據增值稅的固有特性提出下列籌劃思路。
（1）一般納稅人的合理避稅籌劃思路
除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的基本公式如下：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。
一、利用當期銷項稅額避稅思路
銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：
銷項稅額＝銷售額×稅率
利用銷項稅額避稅的關鍵在于：
第一，銷售額避稅；
第二，稅率避稅。
一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列合理避稅籌劃策略：
①實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；
②隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；
③銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；
④設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；
⑤采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；
⑥商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；
⑦采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工的方式，避免作為對外銷售處理；
⑧以物換物；
⑨為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；
⑩為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；
此外，還有納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。
二、利用當期進項稅額合理避稅思路
進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含增值稅額，因此，進項稅額避稅策略包括：
①在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；
②納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；
③納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
④納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；
⑤購進免稅農業(yè)產品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑據上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；
⑥為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：
第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；
第二，購進免稅農業(yè)產品未有購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑證；
第三，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；
⑦在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；
⑧將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；
⑨采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
以上兩大類策略，是從可供合理避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應繳稅額。
（2）小規(guī)模納稅人的合理避稅籌劃思路
對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率6％計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行合理避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一點進行合理避稅籌劃。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行合理避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。
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