折舊的稅收籌劃——銷售方式的稅收籌劃(二)

    案例（二）

    甲公司和乙公司簽訂一項代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場上都以1000元／件的價格銷售。

    （1）采取收取手續(xù)費的方式代銷

    乙公司以1000元／件的價格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向甲公司收取20％的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費，支付給甲公司800元。假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。

    對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

    甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×17％）。

    乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，就該項業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅10萬元（200萬元×5％）。

    甲、乙兩公司合計，收入增加了1 000萬元，應(yīng)交稅金180萬元（170萬元＋10萬元）。

    （2）采取視同買斷的方式代銷

    乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價收取貨款，乙公司在市場上仍要以1 000元的價格銷售甲公司的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件，由乙公司所有。假定，到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。

    對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

    甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元（800萬元×17％）。

    乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額額為170萬元（1 000萬元×17％），

    進(jìn)項稅額為136萬元（800萬元×17％），

    應(yīng)交增值稅額＝銷項稅額-進(jìn)項稅款＝170－136＝34萬元

    甲公司與乙公司合計，收入增加了1000萬元，應(yīng)繳稅金170萬元（136＋34）。

    根據(jù)以上分析，將第二種代銷方式與第一種代銷方式相比：

    甲公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬元（170－136）；

    乙公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬元（34－10）；

    甲、乙公司合計，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬元（180－170）。

    顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種代銷方式，即視同買斷的代銷方式。

    這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要繳營業(yè)稅。

    雖然第二種代銷方式對雙方的整體利益有些好處，但在實際運用過程中，也會受到一定的限制：

    一是，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

    二是，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇，從上面的分析可以看出，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約納稅10萬元，但甲公司節(jié)約34萬元，乙公司則要多交24萬元，所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響乙公司選擇這種方式的積極性，剩余的10萬元也要讓利給乙公司一部分，這樣可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式通過本案例可以看出，不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，才能降低稅收成本。