出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路（2）
二、優(yōu)惠方式選擇的策劃
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)（俗稱(chēng)老外商投資企業(yè)）也可以享受相關(guān)的出口退稅政策。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行稅收策劃提供了余地。
老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問(wèn)題時(shí)提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)入國(guó)產(chǎn)原材料所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)量等因素結(jié)合起來(lái)加以考慮。
（一）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率相等時(shí)
在“免稅”辦法下，其出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實(shí)現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本不符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，所以應(yīng)優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法。
“先征后退”和“免、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來(lái)看，無(wú)論企業(yè)采取哪一種辦法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響并無(wú)明顯差別，如果要在兩者間進(jìn)行再選擇，就需從短期效益著手進(jìn)行分析。
1．若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷(xiāo)數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。
原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過(guò)退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）。
采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。
2．若進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷(xiāo)比例較大時(shí)選擇“免、抵、退”方法比較有利。因?yàn)橐詢(xún)?nèi)銷(xiāo)為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵頂內(nèi)銷(xiāo)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷(xiāo)部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了企業(yè)資金不被占用。
（二）當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，需要考慮三種情況
1．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都對(duì)其利潤(rùn)沒(méi)有影響。
2．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×（征稅稅率-出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)行為。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷(xiāo)售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤(rùn)，但企業(yè)沒(méi)有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。
采用“先征后退”辦法，應(yīng)繳納增值稅稅額為32萬(wàn)元（400萬(wàn)元×13％-2 0萬(wàn)元）；
貨物出口后申請(qǐng)退稅額為20萬(wàn)元（400萬(wàn)元×5％）；那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為12萬(wàn)元（32萬(wàn)元-20萬(wàn)元）。
若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬(wàn)元[400萬(wàn)元×（13％-5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬(wàn)元（32萬(wàn)元-20萬(wàn)元）。
由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)采用“退稅”辦法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”
辦法比較有利。
（三）若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。
例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬(wàn)元，沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沒(méi)有納稅。
方案二是選擇“先征后退”的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為24萬(wàn)元（40 0萬(wàn)元×17％-44萬(wàn)元）；貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為60萬(wàn)元（400萬(wàn)元×1 5％），那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的36萬(wàn)元（24萬(wàn)元-60萬(wàn)元）。
可見(jiàn)，出口企業(yè)不但沒(méi)有納稅，而且還得到36萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。
方案三是選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬(wàn)元[400萬(wàn)元×（17％一15％）]；
應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬(wàn)元（8萬(wàn)元-44萬(wàn)元）；
出口企業(yè)應(yīng)退稅額為60萬(wàn)元（400萬(wàn)元×15％）。
因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值36萬(wàn)小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即36萬(wàn)元，即企業(yè)不但沒(méi)有納稅支出還實(shí)際得到36萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)（俗稱(chēng)老外商投資企業(yè)）也可以享受相關(guān)的出口退稅政策。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行稅收策劃提供了余地。
老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問(wèn)題時(shí)提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)入國(guó)產(chǎn)原材料所能取得的進(jìn)項(xiàng)稅金的數(shù)量等因素結(jié)合起來(lái)加以考慮。
（一）當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率相等時(shí)
在“免稅”辦法下，其出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實(shí)現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)入成本不符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，所以應(yīng)優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法。
“先征后退”和“免、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來(lái)看，無(wú)論企業(yè)采取哪一種辦法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響并無(wú)明顯差別，如果要在兩者間進(jìn)行再選擇，就需從短期效益著手進(jìn)行分析。
1．若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷(xiāo)數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。
原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過(guò)退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）。
采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。
2．若進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷(xiāo)比例較大時(shí)選擇“免、抵、退”方法比較有利。因?yàn)橐詢(xún)?nèi)銷(xiāo)為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵頂內(nèi)銷(xiāo)部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷(xiāo)部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了企業(yè)資金不被占用。
（二）當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，需要考慮三種情況
1．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都對(duì)其利潤(rùn)沒(méi)有影響。
2．當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×（征稅稅率-出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)行為。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷(xiāo)售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤(rùn)，但企業(yè)沒(méi)有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。
采用“先征后退”辦法，應(yīng)繳納增值稅稅額為32萬(wàn)元（400萬(wàn)元×13％-2 0萬(wàn)元）；
貨物出口后申請(qǐng)退稅額為20萬(wàn)元（400萬(wàn)元×5％）；那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為12萬(wàn)元（32萬(wàn)元-20萬(wàn)元）。
若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬(wàn)元[400萬(wàn)元×（13％-5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為12萬(wàn)元（32萬(wàn)元-20萬(wàn)元）。
由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見(jiàn)，企業(yè)采用“退稅”辦法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”
辦法比較有利。
（三）若當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。
例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4 00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為44萬(wàn)元，沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額44萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沒(méi)有納稅。
方案二是選擇“先征后退”的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為24萬(wàn)元（40 0萬(wàn)元×17％-44萬(wàn)元）；貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為60萬(wàn)元（400萬(wàn)元×1 5％），那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的36萬(wàn)元（24萬(wàn)元-60萬(wàn)元）。
可見(jiàn)，出口企業(yè)不但沒(méi)有納稅，而且還得到36萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。
方案三是選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬(wàn)元[400萬(wàn)元×（17％一15％）]；
應(yīng)納稅額為負(fù)的36萬(wàn)元（8萬(wàn)元-44萬(wàn)元）；
出口企業(yè)應(yīng)退稅額為60萬(wàn)元（400萬(wàn)元×15％）。
因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值36萬(wàn)小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即36萬(wàn)元，即企業(yè)不但沒(méi)有納稅支出還實(shí)際得到36萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)。
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