出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路（1）
通過對(duì)有關(guān)文件的學(xué)習(xí)，可以給我們一個(gè)啟示：將貨物銷往國外，從稅收的角度講，可以得到優(yōu)惠和照顧，我們可以根據(jù)稅法的規(guī)定組織企業(yè)，選擇經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)品，從而使企業(yè)得到稅收上的好處。這是從政策層面上的初步印象。
但是在實(shí)際操作環(huán)節(jié)，究竟應(yīng)如何把握并且同時(shí)作出有利的選擇呢？這就需要我們對(duì)有關(guān)政策作深層次的分析。由于政策上的差異，同樣也提供了稅收策劃的余地：
其一，增值稅的征和退，其稅率不一樣，通過經(jīng)營方式的改變，就會(huì)使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)差別。
其二，優(yōu)惠方法的不同，即“不征不退”、“先征后退”和“免、抵、退”給企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值帶來差別。
循著這個(gè)思路，我們可以進(jìn)行如下嘗試：
一、一般出口企業(yè)經(jīng)營方式的稅收策劃
在現(xiàn)行出口貨物退稅政策條件下，如何開展稅收策劃，才能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平呢？顯然，通過經(jīng)營方式的改變，就可以收到這個(gè)效果。這里以國外料件加工復(fù)出口貨物的情況為重點(diǎn)，概述出口退稅環(huán)節(jié)的稅收策劃問題。
以某一出口型機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)為例：該企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外某公司加工精密儀表類產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1500萬元：加工完成后返銷給該公司售價(jià)為2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，該批儀表產(chǎn)品的增值稅征稅率為17％，退稅率15％，現(xiàn)計(jì)算如下：
當(dāng)期不予退稅的稅額＝（2700-1500）×（17％-15％）＝24（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝30-24＝6（萬元）
也就是說，該出口企業(yè)采用進(jìn)料加工（自營出口）的形式從事這筆儀表加工業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅6萬元。
但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以少繳增值稅6萬元。
然而，當(dāng)銷售價(jià)格比較低，亦即經(jīng)營利潤比較少的情況又是如何呢？仍以上例而言，銷售價(jià)格降為1950萬元，其它條件不變，按進(jìn)料加工方式：
則：出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口銷售額-保稅進(jìn)口材料）×（17％-15％）
＝30-（1950-1500）×2％
＝30-9＝21（萬元）
這就是說，在利潤水平較低階情況下，采用進(jìn)料加工比來料加工在稅收上更優(yōu)惠，這是為什么呢？
這里有兩個(gè)前提，一是國家的稅收政策前提，即增值稅的征稅的稅率高（17％），而退稅的稅率低（15％）；二是企業(yè)的利潤水平及耗用國產(chǎn)料件的多少。
出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的貨物業(yè)務(wù)，一般的情況下，可以采用三種貿(mào)易方式：
一是來料加工方式。在這種貿(mào)易方式下，免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國產(chǎn)輔助材料也不辦理出口退稅；
二是進(jìn)料加工方式，在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的出口退稅；
三是正常經(jīng)銷方式，亦即國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。
在這三種貿(mào)易方式中，對(duì)第三種企業(yè)無論從手續(xù)的方便程度，還是從稅收成本的角度去分析，都是劃不來的，所以在實(shí)際操作中一般不采用，而對(duì)前面兩種方式，具體的應(yīng)采用哪一種，就要從前面提到的兩個(gè)前提上去考慮。
在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征收率階情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅、因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之，當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤砹霞庸し绞较?，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。
生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)如遇到能力相對(duì)不足，而需要外協(xié)的情況下（就如外貿(mào)出口企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)一樣），應(yīng)該怎樣組織貨源呢？
對(duì)退稅率小于征收率的貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種方式的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。
例如：某有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)有一筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)想通過外協(xié)企業(yè)幫助完成，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)格為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬元貨物出口后可辦理出口退稅則為15萬元（征稅率為17％，退稅率15％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物的增值額仍為100萬元）購回出口，則可以辦理退稅11萬元，比采用委托加工方式下少退稅4萬元，導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是退稅率低于征稅率。
另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法比實(shí)行“先征后退”管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本都要低得多。
因?yàn)?，按公式?jì)算，在兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因“先征后退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅，然后再退稅，這無疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅收管理辦法下，不僅不存在這個(gè)問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額而減少了企業(yè)增值稅金的占用，進(jìn)而大大降低了資金成本。
采用“免、抵、退”方式使資金的時(shí)間價(jià)值得到充分體現(xiàn)，這只是問題的一個(gè)方面。在一些特定企業(yè)，卻存在稅負(fù)升高的問題。
例如：某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)1億元，生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)耗用原材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元，耗用低值易耗品，燃料及動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。
采用“免、抵、退”方式計(jì)算：
出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額-出口離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）
＝340十20-10000×（17％-13％）
＝360-400＝－40（萬元）
根據(jù)計(jì)算，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒有退稅，還要繳納增值稅40萬元。
如果該企業(yè)采用“不征不退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。
但是，如果上例企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價(jià)不是1億元，而是5000萬元，情況將如何？
我們?nèi)砸浴懊?、抵、退”辦法來計(jì)算：
出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額-出口離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）
＝360-5000×（17％-13％）
＝360-200＝160（萬元）
在這樣的情況下，該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬元。
通過這個(gè)例子，我們可以看出：當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)材料較多，進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重較大，或者業(yè)務(wù)利潤不大的情況下，也就是說，通過經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的增值不多的情況下，利用“免、抵、退”的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以得到更多的稅收的優(yōu)惠。
上面分析不同貿(mào)易方式或不同計(jì)退稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，還有一個(gè)貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)用，即通常所稱的“工繳費(fèi)”，出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利。但在進(jìn)料加工條件下，料件和成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易策劃的一個(gè)方面。因此，在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收策劃時(shí)，不能不考慮這個(gè)問題。
這里需要說明的是：對(duì)退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式要優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。
此外，貨物的出口方式也影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，因?yàn)楝F(xiàn)行出口貨物退稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實(shí)行何種退稅管理辦法；但屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，實(shí)行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，而且在這兩種方式下部可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅的貨物除外）；同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物賣斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口貨物，貨物出口后不影響出口退稅。
在這樣的情況下，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，是自營出口還是委托出口自己生產(chǎn)的貨物或采購的貨物，抑或是將貨物銷售給他人出口，需要視具體的情況作具體分析。
當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或者再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足或某些人為原因影響正常的出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。
以上分析，并未考慮成本、費(fèi)用等問題，因此在稅收策劃時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)具體情況并經(jīng)仔細(xì)計(jì)算后方可作出選擇。
但是在實(shí)際操作環(huán)節(jié)，究竟應(yīng)如何把握并且同時(shí)作出有利的選擇呢？這就需要我們對(duì)有關(guān)政策作深層次的分析。由于政策上的差異，同樣也提供了稅收策劃的余地：
其一，增值稅的征和退，其稅率不一樣，通過經(jīng)營方式的改變，就會(huì)使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)差別。
其二，優(yōu)惠方法的不同，即“不征不退”、“先征后退”和“免、抵、退”給企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值帶來差別。
循著這個(gè)思路，我們可以進(jìn)行如下嘗試：
一、一般出口企業(yè)經(jīng)營方式的稅收策劃
在現(xiàn)行出口貨物退稅政策條件下，如何開展稅收策劃，才能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平呢？顯然，通過經(jīng)營方式的改變，就可以收到這個(gè)效果。這里以國外料件加工復(fù)出口貨物的情況為重點(diǎn)，概述出口退稅環(huán)節(jié)的稅收策劃問題。
以某一出口型機(jī)電產(chǎn)品企業(yè)為例：該企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外某公司加工精密儀表類產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1500萬元：加工完成后返銷給該公司售價(jià)為2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、低值易耗品、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，該批儀表產(chǎn)品的增值稅征稅率為17％，退稅率15％，現(xiàn)計(jì)算如下：
當(dāng)期不予退稅的稅額＝（2700-1500）×（17％-15％）＝24（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝30-24＝6（萬元）
也就是說，該出口企業(yè)采用進(jìn)料加工（自營出口）的形式從事這筆儀表加工業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅6萬元。
但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以少繳增值稅6萬元。
然而，當(dāng)銷售價(jià)格比較低，亦即經(jīng)營利潤比較少的情況又是如何呢？仍以上例而言，銷售價(jià)格降為1950萬元，其它條件不變，按進(jìn)料加工方式：
則：出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口銷售額-保稅進(jìn)口材料）×（17％-15％）
＝30-（1950-1500）×2％
＝30-9＝21（萬元）
這就是說，在利潤水平較低階情況下，采用進(jìn)料加工比來料加工在稅收上更優(yōu)惠，這是為什么呢？
這里有兩個(gè)前提，一是國家的稅收政策前提，即增值稅的征稅的稅率高（17％），而退稅的稅率低（15％）；二是企業(yè)的利潤水平及耗用國產(chǎn)料件的多少。
出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口的貨物業(yè)務(wù)，一般的情況下，可以采用三種貿(mào)易方式：
一是來料加工方式。在這種貿(mào)易方式下，免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國產(chǎn)輔助材料也不辦理出口退稅；
二是進(jìn)料加工方式，在這種方式下，加工貨物復(fù)出口后，可以申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納增值稅的出口退稅；
三是正常經(jīng)銷方式，亦即國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。
在這三種貿(mào)易方式中，對(duì)第三種企業(yè)無論從手續(xù)的方便程度，還是從稅收成本的角度去分析，都是劃不來的，所以在實(shí)際操作中一般不采用，而對(duì)前面兩種方式，具體的應(yīng)采用哪一種，就要從前面提到的兩個(gè)前提上去考慮。
在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征收率階情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅、因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之，當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，前者業(yè)務(wù)成本會(huì)等于甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤砹霞庸し绞较?，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。
生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)如遇到能力相對(duì)不足，而需要外協(xié)的情況下（就如外貿(mào)出口企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)一樣），應(yīng)該怎樣組織貨源呢？
對(duì)退稅率小于征收率的貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，又因料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工兩種方式的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價(jià)加工好。
例如：某有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)有一筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)想通過外協(xié)企業(yè)幫助完成，免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)格為200萬元，外貿(mào)企業(yè)以委托加工方式委托其他企業(yè)加工，加工費(fèi)為100萬元貨物出口后可辦理出口退稅則為15萬元（征稅率為17％，退稅率15％）；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)加工，然后再購回成品出口，假設(shè)該外貿(mào)企業(yè)以200萬元作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工，以300萬元（貨物的增值額仍為100萬元）購回出口，則可以辦理退稅11萬元，比采用委托加工方式下少退稅4萬元，導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是退稅率低于征稅率。
另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法比實(shí)行“先征后退”管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本都要低得多。
因?yàn)?，按公式?jì)算，在兩種管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的，但是，因“先征后退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅，然后再退稅，這無疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅收管理辦法下，不僅不存在這個(gè)問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額而減少了企業(yè)增值稅金的占用，進(jìn)而大大降低了資金成本。
采用“免、抵、退”方式使資金的時(shí)間價(jià)值得到充分體現(xiàn)，這只是問題的一個(gè)方面。在一些特定企業(yè)，卻存在稅負(fù)升高的問題。
例如：某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)1億元，生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)耗用原材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元，耗用低值易耗品，燃料及動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。
采用“免、抵、退”方式計(jì)算：
出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額-出口離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）
＝340十20-10000×（17％-13％）
＝360-400＝－40（萬元）
根據(jù)計(jì)算，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒有退稅，還要繳納增值稅40萬元。
如果該企業(yè)采用“不征不退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。
但是，如果上例企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價(jià)不是1億元，而是5000萬元，情況將如何？
我們?nèi)砸浴懊?、抵、退”辦法來計(jì)算：
出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額-出口離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）
＝360-5000×（17％-13％）
＝360-200＝160（萬元）
在這樣的情況下，該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬元。
通過這個(gè)例子，我們可以看出：當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)材料較多，進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重較大，或者業(yè)務(wù)利潤不大的情況下，也就是說，通過經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的增值不多的情況下，利用“免、抵、退”的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以得到更多的稅收的優(yōu)惠。
上面分析不同貿(mào)易方式或不同計(jì)退稅方法對(duì)企業(yè)成本的影響。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，還有一個(gè)貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)用，即通常所稱的“工繳費(fèi)”，出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利。但在進(jìn)料加工條件下，料件和成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易策劃的一個(gè)方面。因此，在對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收策劃時(shí)，不能不考慮這個(gè)問題。
這里需要說明的是：對(duì)退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式要優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本。
此外，貨物的出口方式也影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，因?yàn)楝F(xiàn)行出口貨物退稅政策規(guī)定，沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實(shí)行何種退稅管理辦法；但屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，實(shí)行先征后退管理辦法。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法；屬消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費(fèi)稅。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，而且在這兩種方式下部可辦理也都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅的貨物除外）；同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物賣斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口貨物，貨物出口后不影響出口退稅。
在這樣的情況下，無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，是自營出口還是委托出口自己生產(chǎn)的貨物或采購的貨物，抑或是將貨物銷售給他人出口，需要視具體的情況作具體分析。
當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或者再調(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可自己結(jié)匯且誰辦理結(jié)匯都不影響退稅。當(dāng)外貿(mào)出口企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足或某些人為原因影響正常的出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一外貿(mào)企業(yè)出口和辦理出口退稅。
以上分析，并未考慮成本、費(fèi)用等問題，因此在稅收策劃時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)具體情況并經(jīng)仔細(xì)計(jì)算后方可作出選擇。
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