增值稅的合理籌劃——舊貨價(jià)格的增值稅籌劃
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（2002年1月1日起實(shí)施）第31條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
財(cái)稅字（2002）29號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》，將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：
（1）納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
（3）本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。
[案例1]
榮和（珠海）科技有限公司是一家專門(mén)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。
2001年6月榮和（珠海）科技有限公司因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國(guó)引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬(wàn)元，由于剛使用1年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。針對(duì)該套生產(chǎn)線的出售，榮和（珠海）科技有限公司擬出以下兩種方案：
方案一：該套生產(chǎn)線以803萬(wàn)元價(jià)格出售。
方案二：該套生產(chǎn)線以799萬(wàn)元價(jià)格出售。
[要求解答]
榮和（珠海）科技有限公司應(yīng)選哪種方案。
[比較分析]
榮和（珠海）科技有限公司應(yīng)選哪種方案分析如下：
方案一：
由于803萬(wàn)元超過(guò)其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝803萬(wàn)元×4％＝32．12萬(wàn)元，因而其實(shí)際收益是：803萬(wàn)元－32．12萬(wàn)元＝770．88萬(wàn)元
方案二：
由于799萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)其賬面原值，因而不用繳納增值稅。因而該種方案的實(shí)際收益為799萬(wàn)元。經(jīng)上述計(jì)算，榮和（珠海）科技有限公司選擇了第二種方案。
本案例涉及到榮和（珠海）科技有限公司銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)問(wèn)題。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過(guò)的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率計(jì)算征收增值稅，但從2002年1月1日就改為2％征稅率。
因此，榮和（珠海）科技有限公司銷售的生產(chǎn)線若是在2002年1月9日發(fā)生，則必須交納增值稅為：
803×2％＝16．06（萬(wàn)元），
實(shí)際收益＝803－16．06＝786．94（萬(wàn)元）
799×2％＝15．98（萬(wàn)元），
實(shí)際收益＝799－15．98＝783．02（萬(wàn)元）
但是單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售自己使用過(guò)的物品時(shí)，應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
1．屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。
2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物。
3．銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備以上條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按2％的征收率征收增值稅。
當(dāng)然并不是所有使用過(guò)的固定資產(chǎn)在出售時(shí)都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況而定。
設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A，使用后的市面價(jià)格比原值增加了x％。則有如下計(jì)算：應(yīng)納增值稅額＝A（1＋x％）×2％實(shí)際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×2％
如果實(shí)際收益大于賬面原值，即：A（1＋x％）－A（1＋x％）×2％＞Ax％＞2．1％則說(shuō)明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時(shí)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者便可以以高于賬面原值出售自己使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇固定資產(chǎn)。
[案例2]
2002年3月18日，尼森（深圳）有限公司銷售自己使用過(guò)的本田小汽車一臺(tái)，原值20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元。以現(xiàn)金支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。現(xiàn)有兩買主，一位出價(jià)19．8萬(wàn)元，另一位出價(jià)20．2萬(wàn)元。
[要求解答]
尼森（深圳）有限公司將車賣給誰(shuí)合算？
[分析計(jì)算]
尼森（深圳）有限公司支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)用賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：固定資產(chǎn)清理 10000
貸：現(xiàn)金 10000
（1）以低于原值的價(jià)格19．9萬(wàn)元出售，則按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：
19．9－15－1＝3．9萬(wàn)元
（2）以高于原值的價(jià)格20．2萬(wàn)元出售，則根據(jù)規(guī)定需征2％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：
202000÷（1＋2％）×2％＝3960．78元
則以高于原值2000元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為
202000－15－1－3960．78＝38039．22元
與前種價(jià)格19．9萬(wàn)元出售相比，反而凈虧960．78元，不合算。
[特別提示]
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等物品時(shí)到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有特別明確的認(rèn)識(shí)，總以為售價(jià)越高就越合算，其實(shí)不然。有些企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售機(jī)動(dòng)車時(shí)更容易忽略這個(gè)問(wèn)題，因?yàn)檫@些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應(yīng)繳稅款，而等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，才發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款后，出售自己使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車所得的收益實(shí)際比賬面原值低得多。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
財(cái)稅字（2002）29號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》，將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：
（1）納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
（3）本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。
[案例1]
榮和（珠海）科技有限公司是一家專門(mén)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。
2001年6月榮和（珠海）科技有限公司因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國(guó)引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬(wàn)元，由于剛使用1年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。針對(duì)該套生產(chǎn)線的出售，榮和（珠海）科技有限公司擬出以下兩種方案：
方案一：該套生產(chǎn)線以803萬(wàn)元價(jià)格出售。
方案二：該套生產(chǎn)線以799萬(wàn)元價(jià)格出售。
[要求解答]
榮和（珠海）科技有限公司應(yīng)選哪種方案。
[比較分析]
榮和（珠海）科技有限公司應(yīng)選哪種方案分析如下：
方案一：
由于803萬(wàn)元超過(guò)其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝803萬(wàn)元×4％＝32．12萬(wàn)元，因而其實(shí)際收益是：803萬(wàn)元－32．12萬(wàn)元＝770．88萬(wàn)元
方案二：
由于799萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)其賬面原值，因而不用繳納增值稅。因而該種方案的實(shí)際收益為799萬(wàn)元。經(jīng)上述計(jì)算，榮和（珠海）科技有限公司選擇了第二種方案。
本案例涉及到榮和（珠海）科技有限公司銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)問(wèn)題。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過(guò)的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率計(jì)算征收增值稅，但從2002年1月1日就改為2％征稅率。
因此，榮和（珠海）科技有限公司銷售的生產(chǎn)線若是在2002年1月9日發(fā)生，則必須交納增值稅為：
803×2％＝16．06（萬(wàn)元），
實(shí)際收益＝803－16．06＝786．94（萬(wàn)元）
799×2％＝15．98（萬(wàn)元），
實(shí)際收益＝799－15．98＝783．02（萬(wàn)元）
但是單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售自己使用過(guò)的物品時(shí)，應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
1．屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。
2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物。
3．銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備以上條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按2％的征收率征收增值稅。
當(dāng)然并不是所有使用過(guò)的固定資產(chǎn)在出售時(shí)都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況而定。
設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A，使用后的市面價(jià)格比原值增加了x％。則有如下計(jì)算：應(yīng)納增值稅額＝A（1＋x％）×2％實(shí)際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×2％
如果實(shí)際收益大于賬面原值，即：A（1＋x％）－A（1＋x％）×2％＞Ax％＞2．1％則說(shuō)明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時(shí)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者便可以以高于賬面原值出售自己使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇固定資產(chǎn)。
[案例2]
2002年3月18日，尼森（深圳）有限公司銷售自己使用過(guò)的本田小汽車一臺(tái)，原值20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元。以現(xiàn)金支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。現(xiàn)有兩買主，一位出價(jià)19．8萬(wàn)元，另一位出價(jià)20．2萬(wàn)元。
[要求解答]
尼森（深圳）有限公司將車賣給誰(shuí)合算？
[分析計(jì)算]
尼森（深圳）有限公司支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)用賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：固定資產(chǎn)清理 10000
貸：現(xiàn)金 10000
（1）以低于原值的價(jià)格19．9萬(wàn)元出售，則按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：
19．9－15－1＝3．9萬(wàn)元
（2）以高于原值的價(jià)格20．2萬(wàn)元出售，則根據(jù)規(guī)定需征2％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：
202000÷（1＋2％）×2％＝3960．78元
則以高于原值2000元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為
202000－15－1－3960．78＝38039．22元
與前種價(jià)格19．9萬(wàn)元出售相比，反而凈虧960．78元，不合算。
[特別提示]
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等物品時(shí)到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有特別明確的認(rèn)識(shí)，總以為售價(jià)越高就越合算，其實(shí)不然。有些企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售機(jī)動(dòng)車時(shí)更容易忽略這個(gè)問(wèn)題，因?yàn)檫@些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應(yīng)繳稅款，而等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，才發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款后，出售自己使用過(guò)的機(jī)動(dòng)車所得的收益實(shí)際比賬面原值低得多。
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