增值稅稅收籌劃（二）

    四、利用固定資產(chǎn)節(jié)稅

    （1）不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)，不包括房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)購(gòu)入的，還是進(jìn)口或接受捐贈(zèng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。然而，根據(jù)增值稅條例規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小，它不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

    （2）固定資產(chǎn)能夠自制的盡量不外購(gòu)。稅法規(guī)定購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑意味著稅負(fù)的加重。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)如需固定資產(chǎn)時(shí)，能夠自制的就盡量不外購(gòu)，自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購(gòu)入，可以合法地從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，從而可以相應(yīng)地節(jié)省一部分增值稅。

    （3）機(jī)器設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，發(fā)生上述內(nèi)容的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得列支。然而，在實(shí)際工作中納稅人可以區(qū)別對(duì)待：

    房屋、建筑物修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理，但在實(shí)際工作中卻允許采取不同的處理方法。

    （4）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。但固定資產(chǎn)有具體的限定條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確實(shí)使用過(guò)的物品；③銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的物品。

    若不同時(shí)具備上述條件，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都按6％的稅率征收增值稅。

    基于更新設(shè)備、盤(pán)活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時(shí)會(huì)將已使用過(guò)或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，一個(gè)高的銷(xiāo)售價(jià)格并不一定能帶來(lái)一個(gè)高的現(xiàn)金流入。

    例4  企業(yè)擬將一項(xiàng)已使用2年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值200萬(wàn)元，已提折舊26萬(wàn)元。若該企業(yè)以206萬(wàn)元的價(jià)格將此項(xiàng)資產(chǎn)出售，由于206萬(wàn)元超出原值，需繳納增值稅206×6％＝12.36萬(wàn)元。企業(yè)凈收益206－12.36＝193.64萬(wàn)元。

    若企業(yè)將價(jià)格降至198萬(wàn)元銷(xiāo)售，雖然從購(gòu)買(mǎi)方那里取得的收入少了8萬(wàn)元，但由于納稅義務(wù)的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了198－193.64＝4.36萬(wàn)元。

    此外，由于銷(xiāo)售價(jià)格的降低，企業(yè)完全可以向購(gòu)買(mǎi)方提出更為嚴(yán)格的付款要求，如要求其預(yù)付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是4.36萬(wàn)元了。

    五、折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓的稅收籌劃

    在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷(xiāo)售，而為使購(gòu)貨方多買(mǎi)貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。稅法規(guī)定折扣銷(xiāo)售可按余額作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

    例5  企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品2000件以上的給予價(jià)格折扣20％。

    該產(chǎn)品單價(jià)為20元，則折扣后價(jià)格為16元。

    折扣前應(yīng)納增值稅額＝2000×20×17％＝6800（元）

    折扣后應(yīng)納增值稅額＝2000×16×17％＝5440（元）

    折扣前后應(yīng)納增值稅額之差＝6800－5440＝1360（元）

    就這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法為納稅人提供了1360元的節(jié)稅空間。

    對(duì)于折扣銷(xiāo)售，稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，只有滿(mǎn)足下面三個(gè)條件，納稅人才能以折扣余額作為銷(xiāo)售額：

    （1）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；若將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

    （2）折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷(xiāo)售額中減除。

    （3）折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”

    中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。

    此外，納稅人銷(xiāo)售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓?zhuān)梢园凑圩尯蟮呢浛钭鳛殇N(xiāo)售額。