關(guān)稅籌劃要訣：合理降低完稅價(jià)格

　　眾所周知，在稅率固定的情況下，完稅價(jià)格的大小直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的大小。對(duì)于進(jìn)出口貨物和物品，如果能在不違反法律規(guī)定的條件下，制定或獲取合理、較低的完稅價(jià)格，以達(dá)到不多繳稅或少繳稅的目的，并將直接影響到企業(yè)的投資決策和市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略。下面，筆者就進(jìn)口貨物和出口貨物業(yè)務(wù)的稅收籌劃分別說明。

　　減少運(yùn)雜費(fèi)用從進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定我們可以看出，我國(guó)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格主要有兩種情況：一是經(jīng)海關(guān)審查可確定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格；二是海關(guān)估價(jià)方法。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行稅收籌劃。

　　利用審定價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃。進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格時(shí)，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合“成交價(jià)格”的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)、費(fèi)用和運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、雜項(xiàng)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。這是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。在此方法下，如何壓低進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為“正常成交價(jià)格”就成為稅收籌劃的關(guān)鍵。只有選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低，運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用相對(duì)較小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　例如，我國(guó)某鋼鐵公司急需進(jìn)口一批鐵礦石，可選擇的進(jìn)貨渠道有兩家：一家是澳大利亞，一家是巴西。如果進(jìn)口需求量為10萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)鐵礦石，其價(jià)格為每噸20萬美元，運(yùn)費(fèi)10萬美元；若從巴西進(jìn)口優(yōu)質(zhì)鐵礦石，價(jià)格為每噸19萬美元，但由于其航程為從澳大利亞進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬美元，其他費(fèi)用二者大體相同。根據(jù)以上情況，該公司的稅收籌劃如下：澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格=20×10+10+其他=210+其他；巴西鐵礦石完稅價(jià)格=19×10+25+其他=215+其他。

　　因?yàn)榘拇罄麃喓桶臀魍瑸閃TO成員國(guó)，進(jìn)口鐵礦石適用的稅率相同。從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石的完稅價(jià)格較低，進(jìn)而繳納的關(guān)稅也較少。若按25%繳納進(jìn)口關(guān)稅的話，該公司至少可以節(jié)稅1萬美元。

　　這里特別需要注意的是，我國(guó)稅法還規(guī)定，對(duì)于賣方給買方的正?；乜?，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。若忽視了這一點(diǎn)，將無謂地增加關(guān)稅負(fù)擔(dān)。這是完全可以合法避免的。

　　利用估價(jià)機(jī)制進(jìn)行籌劃在進(jìn)口稀缺產(chǎn)品時(shí)，由于這些產(chǎn)品沒有確定的市場(chǎng)價(jià)格，而且其預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場(chǎng)類似產(chǎn)品的價(jià)格，這樣就為其進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)留下了較大的空間。這里說的稀缺產(chǎn)品指的是目前市場(chǎng)上還沒有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如新產(chǎn)品、高新技術(shù)、稀缺資源等。

　　例如，一家國(guó)外企業(yè)開發(fā)出一種高新技術(shù)產(chǎn)品，這種新產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確定的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成，但開發(fā)商預(yù)計(jì)此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的售價(jià)將達(dá)到100萬美元，而類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為60萬美元。這樣，當(dāng)開發(fā)商向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口時(shí)，可以45萬美元申報(bào)。因?yàn)檫@是一種剛剛研制開發(fā)出來的新品種，當(dāng)海關(guān)工作人員認(rèn)為其完稅價(jià)格為45萬美元合理時(shí)，即可征稅放行；當(dāng)海關(guān)認(rèn)為不合理時(shí)，就會(huì)對(duì)這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定。這樣，該產(chǎn)品的完稅價(jià)格至多也只能被估定為60萬美元?？傊?，無論如何，開發(fā)商都能將這種產(chǎn)品的進(jìn)口完稅價(jià)格降低40萬美元～55萬美元。

　　出口貨物完稅價(jià)格的籌劃確定合理的成交價(jià)格。如前所述，出口貨物的完稅價(jià)格的確定方法也分為兩種：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格和海關(guān)估價(jià)方法。需要注意的是：出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格作為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外，出口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)，則應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格，當(dāng)運(yùn)費(fèi)成本在價(jià)格中所占比重較大時(shí)，這一點(diǎn)就顯得更為重要。

　　此外，如果在商品成交價(jià)格以外，還存在著支付給境外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，那么在申報(bào)表上該傭金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列明。因?yàn)椤逗ｊP(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》中明確規(guī)定，出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。換言之，如果未單獨(dú)列明的則不允許扣除。因此，納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)將傭金分開申報(bào)，以減少完稅價(jià)格，從而降低稅負(fù)。

　　利用有關(guān)法規(guī)的稅收籌劃。納稅人如果對(duì)現(xiàn)行的《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和其他有關(guān)的海關(guān)法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致的研究，就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對(duì)完稅價(jià)格的規(guī)定可以用來進(jìn)行籌劃。

　　例如，我國(guó)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十八條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單證時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)載明貨物真實(shí)價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。而第二十條又指出：進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單時(shí)，未交驗(yàn)第十八條規(guī)定的各項(xiàng)單證的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)估定的完稅價(jià)格完稅，事后補(bǔ)交單證的，稅款不予調(diào)整。

　　認(rèn)真研究上述兩條規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，進(jìn)出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)，也可以不交驗(yàn)第十八條所指的有關(guān)單證（當(dāng)然這里不是指對(duì)有關(guān)賬簿數(shù)字的隱瞞涂改），這時(shí)，海關(guān)將對(duì)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行估定，如果進(jìn)出口商進(jìn)口或出口某種商品，其實(shí)際上應(yīng)申報(bào)的完稅價(jià)格要高于同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，那么它可以根據(jù)實(shí)際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報(bào)或不報(bào)部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價(jià)格，從而減輕稅負(fù)。

　　最后，應(yīng)該注意的是千萬不能把完稅價(jià)格的節(jié)稅方法片面地理解為降低申報(bào)價(jià)格。如果納稅人為了少繳納關(guān)稅而錯(cuò)誤地想盡辦法降低申報(bào)價(jià)格，那么納稅人的行為不再是節(jié)稅，而是偷稅，是一種違法行為。海關(guān)可以不接受其申報(bào)價(jià)格，而按照有關(guān)規(guī)定估定完稅價(jià)格，并對(duì)此區(qū)別情況對(duì)企業(yè)作出相應(yīng)處理。