關(guān)稅籌劃要訣：合理降低完稅價格

　　眾所周知，在稅率固定的情況下，完稅價格的大小直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負擔(dān)的大小。對于進出口貨物和物品，如果能在不違反法律規(guī)定的條件下，制定或獲取合理、較低的完稅價格，以達到不多繳稅或少繳稅的目的，并將直接影響到企業(yè)的投資決策和市場營銷戰(zhàn)略。下面，筆者就進口貨物和出口貨物業(yè)務(wù)的稅收籌劃分別說明。

　　減少運雜費用從進口貨物完稅價格的確定我們可以看出，我國進口貨物的完稅價格主要有兩種情況：一是經(jīng)海關(guān)審查可確定的以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格；二是海關(guān)估價方法。因此要分別就這兩種情況進行稅收籌劃。

　　利用審定價格進行稅收籌劃。進口商向海關(guān)申報進口貨物價格時，如果經(jīng)海關(guān)審定認為符合“成交價格”的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價、費用和運費、保險、雜項費等項費用進行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。這是我國以及其他各國海關(guān)在實際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價方法。我國進口貨物一般也都按此方法確定完稅價格。在此方法下，如何壓低進口貨物的申報價格而又能為海關(guān)審定認可為“正常成交價格”就成為稅收籌劃的關(guān)鍵。只有選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低，運輸、保險費用相對較小的貨物進口，才能降低完稅價格，達到節(jié)稅的目的。

　　例如，我國某鋼鐵公司急需進口一批鐵礦石，可選擇的進貨渠道有兩家：一家是澳大利亞，一家是巴西。如果進口需求量為10萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)鐵礦石，其價格為每噸20萬美元，運費10萬美元；若從巴西進口優(yōu)質(zhì)鐵礦石，價格為每噸19萬美元，但由于其航程為從澳大利亞進口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運河，故運費及雜項費用高達25萬美元，其他費用二者大體相同。根據(jù)以上情況，該公司的稅收籌劃如下：澳大利亞鐵礦石完稅價格=20×10+10+其他=210+其他；巴西鐵礦石完稅價格=19×10+25+其他=215+其他。

　　因為澳大利亞和巴西同為WTO成員國，進口鐵礦石適用的稅率相同。從澳大利亞進口鐵礦石的完稅價格較低，進而繳納的關(guān)稅也較少。若按25%繳納進口關(guān)稅的話，該公司至少可以節(jié)稅1萬美元。

　　這里特別需要注意的是，我國稅法還規(guī)定，對于賣方給買方的正?；乜郏瑧?yīng)從完稅價格中扣除。若忽視了這一點，將無謂地增加關(guān)稅負擔(dān)。這是完全可以合法避免的。

　　利用估價機制進行籌劃在進口稀缺產(chǎn)品時，由于這些產(chǎn)品沒有確定的市場價格，而且其預(yù)期市場價格要遠遠高于通常市場類似產(chǎn)品的價格，這樣就為其進口完稅價格的申報留下了較大的空間。這里說的稀缺產(chǎn)品指的是目前市場上還沒有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如新產(chǎn)品、高新技術(shù)、稀缺資源等。

　　例如，一家國外企業(yè)開發(fā)出一種高新技術(shù)產(chǎn)品，這種新產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確定的市場價格尚未形成，但開發(fā)商預(yù)計此種產(chǎn)品進口到中國國內(nèi)市場上的售價將達到100萬美元，而類似產(chǎn)品的市場價格僅為60萬美元。這樣，當開發(fā)商向海關(guān)申報進口時，可以45萬美元申報。因為這是一種剛剛研制開發(fā)出來的新品種，當海關(guān)工作人員認為其完稅價格為45萬美元合理時，即可征稅放行；當海關(guān)認為不合理時，就會對這種進口新產(chǎn)品的完稅價格進行估定。這樣，該產(chǎn)品的完稅價格至多也只能被估定為60萬美元。總之，無論如何，開發(fā)商都能將這種產(chǎn)品的進口完稅價格降低40萬美元～55萬美元。

　　出口貨物完稅價格的籌劃確定合理的成交價格。如前所述，出口貨物的完稅價格的確定方法也分為兩種：以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格和海關(guān)估價方法。需要注意的是：出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格作為實際離岸價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。另外，出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，則應(yīng)先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格，當運費成本在價格中所占比重較大時，這一點就顯得更為重要。

　　此外，如果在商品成交價格以外，還存在著支付給境外的與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，那么在申報表上該傭金應(yīng)當單獨列明。因為《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》中明確規(guī)定，出口貨物的成交價格中含有支付給境外傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。換言之，如果未單獨列明的則不允許扣除。因此，納稅人在申報時，應(yīng)將傭金分開申報，以減少完稅價格，從而降低稅負。

　　利用有關(guān)法規(guī)的稅收籌劃。納稅人如果對現(xiàn)行的《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》和其他有關(guān)的海關(guān)法規(guī)進行深入細致的研究，就可以發(fā)現(xiàn)其中有很多對完稅價格的規(guī)定可以用來進行籌劃。

　　例如，我國《進出口關(guān)稅條例》第十八條規(guī)定：進出口貨物的收貨人，或者他們的代理人，在向海關(guān)遞交進出口貨物的報關(guān)單證時，應(yīng)當交驗載明貨物真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應(yīng)附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關(guān)單證。而第二十條又指出：進出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進出口貨物報關(guān)單時，未交驗第十八條規(guī)定的各項單證的，應(yīng)當按照海關(guān)估定的完稅價格完稅，事后補交單證的，稅款不予調(diào)整。

　　認真研究上述兩條規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，進出口商可以將其所有的單證全部交給海關(guān)進行查驗，也可以不交驗第十八條所指的有關(guān)單證（當然這里不是指對有關(guān)賬簿數(shù)字的隱瞞涂改），這時，海關(guān)將對進出口貨物的完稅價格進行估定，如果進出口商進口或出口某種商品，其實際上應(yīng)申報的完稅價格要高于同類產(chǎn)品的市場價格，那么它可以根據(jù)實際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關(guān)估定較低的完稅價格，從而減輕稅負。

　　最后，應(yīng)該注意的是千萬不能把完稅價格的節(jié)稅方法片面地理解為降低申報價格。如果納稅人為了少繳納關(guān)稅而錯誤地想盡辦法降低申報價格，那么納稅人的行為不再是節(jié)稅，而是偷稅，是一種違法行為。海關(guān)可以不接受其申報價格，而按照有關(guān)規(guī)定估定完稅價格，并對此區(qū)別情況對企業(yè)作出相應(yīng)處理。