對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃——國(guó)際服務(wù)貿(mào)易和服務(wù)基地公司
在跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中，集團(tuán)內(nèi)有關(guān)的聯(lián)合公司之間還頻繁地開(kāi)展著國(guó)際服務(wù)貿(mào)易。這些服務(wù)包含以下一些內(nèi)容：（1）跨國(guó)公司內(nèi)部企業(yè)的管理；（2）保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)；（3）工藝技術(shù)、建筑、科學(xué)研究、管理和金融領(lǐng)域的咨詢服務(wù)；（4）法律和稅收問(wèn)題的咨詢服務(wù)；（5）營(yíng)銷和廣告。
由于服務(wù)是一種非物質(zhì)性的活動(dòng)，所以它是一種特殊的商品。對(duì)服務(wù)貿(mào)易的管理較之物質(zhì)商品貿(mào)易困難得多、其復(fù)雜性在于服務(wù)貿(mào)易的價(jià)格難以正確確定。但正是這個(gè)特征給國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)了機(jī)會(huì)，所以集團(tuán)內(nèi)部專業(yè)的服務(wù)公司成為跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分?！≡O(shè)立在外國(guó)管轄區(qū)內(nèi)的國(guó)際服務(wù)公司或服務(wù)基地公司，除了開(kāi)展內(nèi)部企業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)外，還解決一系列有關(guān)就業(yè)、勞動(dòng)工資和跨國(guó)公司高薪管理人員所得稅等問(wèn)題。
顯然，在大部分情況下，服務(wù)基地公司應(yīng)設(shè)立在低所得稅和對(duì)勞動(dòng)工資有稅收優(yōu)惠的管轄區(qū)內(nèi)。按照國(guó)際稅收籌劃的要求，服務(wù)基地公司的任務(wù)是：（1）實(shí)現(xiàn)跨國(guó)集團(tuán)公司所得稅的最小化；（2）實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司管理人員個(gè)人所得稅的最小化。
1.公司所得稅的最小化
如果跨國(guó)集團(tuán)的服務(wù)基地公司位于無(wú)稅管轄區(qū)，那么聯(lián)合公司可以在無(wú)稅的條件下，將部分利潤(rùn)以服務(wù)費(fèi)支出的形式轉(zhuǎn)移到基地公司。用于管理、咨詢、營(yíng)銷和其他服務(wù)的費(fèi)用支出可以認(rèn)定為公司費(fèi)用的必要部分，以及按所獲利潤(rùn)一定比例的費(fèi)用支出，作為公司應(yīng)稅所得的扣除項(xiàng)目。進(jìn)入無(wú)稅管轄區(qū)服務(wù)基地居民公司帳上的服務(wù)費(fèi)免征所得稅?？鐕?guó)集團(tuán)利潤(rùn)的多樣化，將降低集團(tuán)整體的有效稅率。
服務(wù)基地公司被廣泛運(yùn)用的另一個(gè)有利因素是，利潤(rùn)的匯出不計(jì)征任何稅收。正如上述指出的那樣、股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)在匯出時(shí)可能要繳納預(yù)提所得稅，而對(duì)聯(lián)合公司服務(wù)費(fèi)的支出卻沒(méi)有類似征稅的規(guī)定。
事實(shí)上，可以借助服務(wù)基地公司來(lái)管理子公司，取得來(lái)自子公司的利潤(rùn)。在這種情況下，服務(wù)基地公司可承擔(dān)起業(yè)務(wù)控股公司的部分職能。其優(yōu)勢(shì)在于，與股息、利息不同的是，向服務(wù)基地公司支付管理和咨詢服務(wù)費(fèi)免繳預(yù)提所得稅。而且，服務(wù)費(fèi)的定價(jià)可采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的再分配。如果利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到無(wú)稅管轄區(qū)，那么以后可進(jìn)行無(wú)稅的投資。當(dāng)然，服務(wù)基地公司的活動(dòng)不應(yīng)是紙面上的活動(dòng)，而應(yīng)開(kāi)展具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的業(yè)務(wù)、應(yīng)有相應(yīng)的工作人員定員制度，提供有實(shí)際價(jià)值的服務(wù)，并為此得到相應(yīng)的報(bào)酬。
正如上述指出的那樣，因?yàn)閷?duì)不少服務(wù)業(yè)務(wù)（如各種問(wèn)題的咨詢和計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)等）難以管理，所以完全有可能將集團(tuán)的部分利潤(rùn)，以類似服務(wù)費(fèi)的形式轉(zhuǎn)移到避稅地的服務(wù)基地公司的帳上。顯然，即使要為服務(wù)項(xiàng)目制定“自由的市場(chǎng)價(jià)格”也并非易事，這種狀況為制定內(nèi)部企業(yè)的服務(wù)價(jià)格創(chuàng)造了有利條件。服務(wù)費(fèi)用進(jìn)入服務(wù)基地公司帳上后，便可積聚在無(wú)稅管轄區(qū)，而且通過(guò)這個(gè)方法，以后把這些從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移出的利潤(rùn)再投資于跨國(guó)公司的全球項(xiàng)目。然而，在不少發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)部門(mén)對(duì)服務(wù)基地公司的活動(dòng)特別警惕，尤其對(duì)在計(jì)算利潤(rùn)過(guò)程中服務(wù)基地公司的服務(wù)費(fèi)用的扣除加以嚴(yán)格控制。因此，盡管跨國(guó)公司的這種利潤(rùn)多樣化形式是合法的，而且在大部分情況下，服務(wù)費(fèi)用的扣除也是有章可循的，但濫用此法有可能會(huì)導(dǎo)致逃稅嫌疑。
2.個(gè)人所得稅的最小化
跨國(guó)公司在雇用職員時(shí)，會(huì)遇到與公司職員個(gè)人所得稅有關(guān)的各種復(fù)雜問(wèn)題，這類問(wèn)題往往與跨國(guó)公司下屬企業(yè)所在國(guó)稅法的國(guó)別特征有關(guān)。對(duì)于跨國(guó)公司而言，個(gè)人所得稅的某些特征可能給它帶來(lái)嚴(yán)重的困難。在那些個(gè)人所得稅高稅國(guó)中（如斯堪的納維亞國(guó)家、德國(guó)等），高稅可能成為跨國(guó)公司引進(jìn)高級(jí)管理人員和專家的障礙之一。完全有可能，正是高個(gè)人所得稅迫使那些大型的跨國(guó)集團(tuán)改變自己的居住國(guó)國(guó)別。
著名的瑞典跨國(guó)集團(tuán)愛(ài)立信公司（Ericsson）就碰到了這樣的困難。該公司在透選高層管理人員時(shí)，被稅收問(wèn)題所困擾，不得不認(rèn)真考慮將總公司遷往稅法較寬松國(guó)家的可能性。在瑞典，個(gè)人所得超過(guò)2，8萬(wàn)美元，總的稅收負(fù)擔(dān)高達(dá)60％；而在美國(guó)，個(gè)人所得達(dá)到26萬(wàn)美元，遞增的稅率才為40％。看來(lái)，組建服務(wù)基地公司是克服或至少能部分克服這類困難的關(guān)鍵。
如果能把國(guó)際服務(wù)公司設(shè)立在無(wú)稅管轄區(qū)或?qū)€(gè)人所得稅有很多優(yōu)惠政策的國(guó)家，那么它就能成為高薪管理人員和專家的最具吸引力的就業(yè)地點(diǎn)。這類公司的高層管理人員可僅僅由外國(guó)人擔(dān)任。外國(guó)人的個(gè)人所得稅納稅人地位在很大程度上取決于他所在公司的類別，以及他在外國(guó)管轄區(qū)居住時(shí)間的長(zhǎng)短。
服務(wù)基地公司可在所在國(guó)登記注冊(cè)為居民公司，這使公司的員工其中包括外國(guó)員工在個(gè)人所得稅的繳納方面與當(dāng)?shù)鼐用裣硎芡鹊拇?。這樣，外國(guó)人在當(dāng)?shù)貒?guó)家的居住時(shí)間就成為首先要考慮的問(wèn)題。在大部分國(guó)家，如果一個(gè)外國(guó)人在一個(gè)納稅年度或日歷年度內(nèi)的居住時(shí)間超過(guò)183天，那么他就成為這個(gè)管轄區(qū)的納稅居民，與當(dāng)?shù)鼐用裣硎芟嗤亩愂沾?。同時(shí)，需要考慮的還有生效的雙邊稅收協(xié)定的有關(guān)條款。
如果服務(wù)基地公司沒(méi)有在所在國(guó)取得居民地位，那么對(duì)于那些在該公司工作的外國(guó)人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的享受就不取決于自然人的居民身份以及在該管轄區(qū)的居住時(shí)間了。例如，在英國(guó)，在非英國(guó)居民公司工作的外國(guó)人，在其取得英國(guó)居民身份后的前9年可享受個(gè)人所得稅50％的免稅待遇，在以后的年度可享受25％的免稅待遇（即前者只就所得的半數(shù)納稅，而后者就所得的3／4納稅）。在愛(ài)爾蘭，外國(guó)人在該國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司工作，可只就其工資中未匯出、留在愛(ài)爾蘭的部分繳納個(gè)人所得稅。除此之外，外國(guó)人可取得的稅收優(yōu)惠與必需的醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)，外國(guó)人無(wú)需在自己的工資中作出相應(yīng)的專門(mén)扣除。
3.受控保險(xiǎn)公司
從事保險(xiǎn)活動(dòng)的服務(wù)基地公司在國(guó)際稅收籌劃中也被廣泛運(yùn)用，這類內(nèi)部企業(yè)的保險(xiǎn)公司被稱為受控保險(xiǎn)公司（captive insurance company）。受控保險(xiǎn)公司由跨國(guó)公司組建（或者更具特征的是，參與共同組建受控保險(xiǎn)公司的幾個(gè)跨國(guó)公司一般都是同一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的同行，如商業(yè)、國(guó)際運(yùn)輸?shù)龋?，它以一種特殊的身份替代了國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的一般保險(xiǎn)公司。
受控保險(xiǎn)公司的建立不僅是為了風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)，也是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃。它能享受由同類保險(xiǎn)公司主要業(yè)務(wù)所衍生的所有稅收優(yōu)惠。然而，就服務(wù)基地公司的共同特征而言，受控保險(xiǎn)公司有時(shí)可能成為國(guó)際稅收籌劃中引人注目的項(xiàng)目。
當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率所引起的保險(xiǎn)成本問(wèn)題時(shí)，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險(xiǎn)公司。在這以后，母公司從獨(dú)立保險(xiǎn)公司處購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)單，而受控保險(xiǎn)公司就母公司的保險(xiǎn)單與獨(dú)立保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨(dú)立保險(xiǎn)公司按受控保險(xiǎn)公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險(xiǎn)費(fèi)付給受控保險(xiǎn)公司，后者按合同向前者支付數(shù)額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)從自己的所得中扣除，并且使受控保險(xiǎn)公司在無(wú)稅管轄區(qū)積聚保險(xiǎn)所得，從而減輕了跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團(tuán)的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到位于牙買(mǎi)加的金斯敦受控保險(xiǎn)公司（Kingston CaptiVe Insurance），從而避免了荷蘭的高稅。據(jù)悉，80年代中期，飛利浦公司每年因此少納稅800萬(wàn)荷蘭盾。公司得到的利益還遠(yuǎn)不止這些，它從受控保險(xiǎn)公司獲取貸款，投資于某些必要的項(xiàng)目，并在這一過(guò)程中又減輕了自己的稅收負(fù)擔(dān)——貸款的利息支付可作為公司應(yīng)稅所得的扣除項(xiàng)目。位于無(wú)稅管轄區(qū)的受控保險(xiǎn)公司開(kāi)展離岸的保險(xiǎn)和信貸業(yè)務(wù)，可避免繳納高稅。
[案例]
Safe Invest國(guó)際控股保險(xiǎn)公司俄羅斯分公司在俄羅斯境內(nèi)以總控股公司代理人的身份從事活動(dòng)，收取傭金。與其業(yè)務(wù)活動(dòng)有往來(lái)的還有第三方即在維也納注冊(cè)的公司Safe Invest R.U.S.。根據(jù)協(xié)議，奧地利公司向Safe Invest俄羅斯分公司提供專有技術(shù)、電腦軟件和人員培訓(xùn)，奧地利公司從自己的俄羅斯伙伴那里得到90％的傭金。按俄羅斯中央銀行的規(guī)定，允許將俄羅斯居民的這筆資金以外匯形式支付給非居民外國(guó)保險(xiǎn)公司，并不加任何限制地匯住國(guó)外。俄羅斯分公司僅將來(lái)自俄羅斯市場(chǎng)利潤(rùn)中的10％留下支配，用于支付員工的工資。在這種情況下，在俄羅斯公司內(nèi)工作的保險(xiǎn)代理人被認(rèn)為是奧地利公司的工作人員。而根據(jù)奧地利與俄羅斯的雙邊稅收協(xié)定，他們無(wú)需繳納俄羅斯的個(gè)人所得稅。
由于服務(wù)是一種非物質(zhì)性的活動(dòng)，所以它是一種特殊的商品。對(duì)服務(wù)貿(mào)易的管理較之物質(zhì)商品貿(mào)易困難得多、其復(fù)雜性在于服務(wù)貿(mào)易的價(jià)格難以正確確定。但正是這個(gè)特征給國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)了機(jī)會(huì)，所以集團(tuán)內(nèi)部專業(yè)的服務(wù)公司成為跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分?！≡O(shè)立在外國(guó)管轄區(qū)內(nèi)的國(guó)際服務(wù)公司或服務(wù)基地公司，除了開(kāi)展內(nèi)部企業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)外，還解決一系列有關(guān)就業(yè)、勞動(dòng)工資和跨國(guó)公司高薪管理人員所得稅等問(wèn)題。
顯然，在大部分情況下，服務(wù)基地公司應(yīng)設(shè)立在低所得稅和對(duì)勞動(dòng)工資有稅收優(yōu)惠的管轄區(qū)內(nèi)。按照國(guó)際稅收籌劃的要求，服務(wù)基地公司的任務(wù)是：（1）實(shí)現(xiàn)跨國(guó)集團(tuán)公司所得稅的最小化；（2）實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司管理人員個(gè)人所得稅的最小化。
1.公司所得稅的最小化
如果跨國(guó)集團(tuán)的服務(wù)基地公司位于無(wú)稅管轄區(qū)，那么聯(lián)合公司可以在無(wú)稅的條件下，將部分利潤(rùn)以服務(wù)費(fèi)支出的形式轉(zhuǎn)移到基地公司。用于管理、咨詢、營(yíng)銷和其他服務(wù)的費(fèi)用支出可以認(rèn)定為公司費(fèi)用的必要部分，以及按所獲利潤(rùn)一定比例的費(fèi)用支出，作為公司應(yīng)稅所得的扣除項(xiàng)目。進(jìn)入無(wú)稅管轄區(qū)服務(wù)基地居民公司帳上的服務(wù)費(fèi)免征所得稅?？鐕?guó)集團(tuán)利潤(rùn)的多樣化，將降低集團(tuán)整體的有效稅率。
服務(wù)基地公司被廣泛運(yùn)用的另一個(gè)有利因素是，利潤(rùn)的匯出不計(jì)征任何稅收。正如上述指出的那樣、股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)在匯出時(shí)可能要繳納預(yù)提所得稅，而對(duì)聯(lián)合公司服務(wù)費(fèi)的支出卻沒(méi)有類似征稅的規(guī)定。
事實(shí)上，可以借助服務(wù)基地公司來(lái)管理子公司，取得來(lái)自子公司的利潤(rùn)。在這種情況下，服務(wù)基地公司可承擔(dān)起業(yè)務(wù)控股公司的部分職能。其優(yōu)勢(shì)在于，與股息、利息不同的是，向服務(wù)基地公司支付管理和咨詢服務(wù)費(fèi)免繳預(yù)提所得稅。而且，服務(wù)費(fèi)的定價(jià)可采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的再分配。如果利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到無(wú)稅管轄區(qū)，那么以后可進(jìn)行無(wú)稅的投資。當(dāng)然，服務(wù)基地公司的活動(dòng)不應(yīng)是紙面上的活動(dòng)，而應(yīng)開(kāi)展具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的業(yè)務(wù)、應(yīng)有相應(yīng)的工作人員定員制度，提供有實(shí)際價(jià)值的服務(wù)，并為此得到相應(yīng)的報(bào)酬。
正如上述指出的那樣，因?yàn)閷?duì)不少服務(wù)業(yè)務(wù)（如各種問(wèn)題的咨詢和計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)等）難以管理，所以完全有可能將集團(tuán)的部分利潤(rùn)，以類似服務(wù)費(fèi)的形式轉(zhuǎn)移到避稅地的服務(wù)基地公司的帳上。顯然，即使要為服務(wù)項(xiàng)目制定“自由的市場(chǎng)價(jià)格”也并非易事，這種狀況為制定內(nèi)部企業(yè)的服務(wù)價(jià)格創(chuàng)造了有利條件。服務(wù)費(fèi)用進(jìn)入服務(wù)基地公司帳上后，便可積聚在無(wú)稅管轄區(qū)，而且通過(guò)這個(gè)方法，以后把這些從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移出的利潤(rùn)再投資于跨國(guó)公司的全球項(xiàng)目。然而，在不少發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)部門(mén)對(duì)服務(wù)基地公司的活動(dòng)特別警惕，尤其對(duì)在計(jì)算利潤(rùn)過(guò)程中服務(wù)基地公司的服務(wù)費(fèi)用的扣除加以嚴(yán)格控制。因此，盡管跨國(guó)公司的這種利潤(rùn)多樣化形式是合法的，而且在大部分情況下，服務(wù)費(fèi)用的扣除也是有章可循的，但濫用此法有可能會(huì)導(dǎo)致逃稅嫌疑。
2.個(gè)人所得稅的最小化
跨國(guó)公司在雇用職員時(shí)，會(huì)遇到與公司職員個(gè)人所得稅有關(guān)的各種復(fù)雜問(wèn)題，這類問(wèn)題往往與跨國(guó)公司下屬企業(yè)所在國(guó)稅法的國(guó)別特征有關(guān)。對(duì)于跨國(guó)公司而言，個(gè)人所得稅的某些特征可能給它帶來(lái)嚴(yán)重的困難。在那些個(gè)人所得稅高稅國(guó)中（如斯堪的納維亞國(guó)家、德國(guó)等），高稅可能成為跨國(guó)公司引進(jìn)高級(jí)管理人員和專家的障礙之一。完全有可能，正是高個(gè)人所得稅迫使那些大型的跨國(guó)集團(tuán)改變自己的居住國(guó)國(guó)別。
著名的瑞典跨國(guó)集團(tuán)愛(ài)立信公司（Ericsson）就碰到了這樣的困難。該公司在透選高層管理人員時(shí)，被稅收問(wèn)題所困擾，不得不認(rèn)真考慮將總公司遷往稅法較寬松國(guó)家的可能性。在瑞典，個(gè)人所得超過(guò)2，8萬(wàn)美元，總的稅收負(fù)擔(dān)高達(dá)60％；而在美國(guó)，個(gè)人所得達(dá)到26萬(wàn)美元，遞增的稅率才為40％。看來(lái)，組建服務(wù)基地公司是克服或至少能部分克服這類困難的關(guān)鍵。
如果能把國(guó)際服務(wù)公司設(shè)立在無(wú)稅管轄區(qū)或?qū)€(gè)人所得稅有很多優(yōu)惠政策的國(guó)家，那么它就能成為高薪管理人員和專家的最具吸引力的就業(yè)地點(diǎn)。這類公司的高層管理人員可僅僅由外國(guó)人擔(dān)任。外國(guó)人的個(gè)人所得稅納稅人地位在很大程度上取決于他所在公司的類別，以及他在外國(guó)管轄區(qū)居住時(shí)間的長(zhǎng)短。
服務(wù)基地公司可在所在國(guó)登記注冊(cè)為居民公司，這使公司的員工其中包括外國(guó)員工在個(gè)人所得稅的繳納方面與當(dāng)?shù)鼐用裣硎芡鹊拇?。這樣，外國(guó)人在當(dāng)?shù)貒?guó)家的居住時(shí)間就成為首先要考慮的問(wèn)題。在大部分國(guó)家，如果一個(gè)外國(guó)人在一個(gè)納稅年度或日歷年度內(nèi)的居住時(shí)間超過(guò)183天，那么他就成為這個(gè)管轄區(qū)的納稅居民，與當(dāng)?shù)鼐用裣硎芟嗤亩愂沾?。同時(shí)，需要考慮的還有生效的雙邊稅收協(xié)定的有關(guān)條款。
如果服務(wù)基地公司沒(méi)有在所在國(guó)取得居民地位，那么對(duì)于那些在該公司工作的外國(guó)人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的享受就不取決于自然人的居民身份以及在該管轄區(qū)的居住時(shí)間了。例如，在英國(guó)，在非英國(guó)居民公司工作的外國(guó)人，在其取得英國(guó)居民身份后的前9年可享受個(gè)人所得稅50％的免稅待遇，在以后的年度可享受25％的免稅待遇（即前者只就所得的半數(shù)納稅，而后者就所得的3／4納稅）。在愛(ài)爾蘭，外國(guó)人在該國(guó)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司工作，可只就其工資中未匯出、留在愛(ài)爾蘭的部分繳納個(gè)人所得稅。除此之外，外國(guó)人可取得的稅收優(yōu)惠與必需的醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)，外國(guó)人無(wú)需在自己的工資中作出相應(yīng)的專門(mén)扣除。
3.受控保險(xiǎn)公司
從事保險(xiǎn)活動(dòng)的服務(wù)基地公司在國(guó)際稅收籌劃中也被廣泛運(yùn)用，這類內(nèi)部企業(yè)的保險(xiǎn)公司被稱為受控保險(xiǎn)公司（captive insurance company）。受控保險(xiǎn)公司由跨國(guó)公司組建（或者更具特征的是，參與共同組建受控保險(xiǎn)公司的幾個(gè)跨國(guó)公司一般都是同一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的同行，如商業(yè)、國(guó)際運(yùn)輸?shù)龋?，它以一種特殊的身份替代了國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的一般保險(xiǎn)公司。
受控保險(xiǎn)公司的建立不僅是為了風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)，也是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收籌劃。它能享受由同類保險(xiǎn)公司主要業(yè)務(wù)所衍生的所有稅收優(yōu)惠。然而，就服務(wù)基地公司的共同特征而言，受控保險(xiǎn)公司有時(shí)可能成為國(guó)際稅收籌劃中引人注目的項(xiàng)目。
當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率所引起的保險(xiǎn)成本問(wèn)題時(shí)，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險(xiǎn)公司。在這以后，母公司從獨(dú)立保險(xiǎn)公司處購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)單，而受控保險(xiǎn)公司就母公司的保險(xiǎn)單與獨(dú)立保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨(dú)立保險(xiǎn)公司按受控保險(xiǎn)公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險(xiǎn)費(fèi)付給受控保險(xiǎn)公司，后者按合同向前者支付數(shù)額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)從自己的所得中扣除，并且使受控保險(xiǎn)公司在無(wú)稅管轄區(qū)積聚保險(xiǎn)所得，從而減輕了跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團(tuán)的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到位于牙買(mǎi)加的金斯敦受控保險(xiǎn)公司（Kingston CaptiVe Insurance），從而避免了荷蘭的高稅。據(jù)悉，80年代中期，飛利浦公司每年因此少納稅800萬(wàn)荷蘭盾。公司得到的利益還遠(yuǎn)不止這些，它從受控保險(xiǎn)公司獲取貸款，投資于某些必要的項(xiàng)目，并在這一過(guò)程中又減輕了自己的稅收負(fù)擔(dān)——貸款的利息支付可作為公司應(yīng)稅所得的扣除項(xiàng)目。位于無(wú)稅管轄區(qū)的受控保險(xiǎn)公司開(kāi)展離岸的保險(xiǎn)和信貸業(yè)務(wù)，可避免繳納高稅。
[案例]
Safe Invest國(guó)際控股保險(xiǎn)公司俄羅斯分公司在俄羅斯境內(nèi)以總控股公司代理人的身份從事活動(dòng)，收取傭金。與其業(yè)務(wù)活動(dòng)有往來(lái)的還有第三方即在維也納注冊(cè)的公司Safe Invest R.U.S.。根據(jù)協(xié)議，奧地利公司向Safe Invest俄羅斯分公司提供專有技術(shù)、電腦軟件和人員培訓(xùn)，奧地利公司從自己的俄羅斯伙伴那里得到90％的傭金。按俄羅斯中央銀行的規(guī)定，允許將俄羅斯居民的這筆資金以外匯形式支付給非居民外國(guó)保險(xiǎn)公司，并不加任何限制地匯住國(guó)外。俄羅斯分公司僅將來(lái)自俄羅斯市場(chǎng)利潤(rùn)中的10％留下支配，用于支付員工的工資。在這種情況下，在俄羅斯公司內(nèi)工作的保險(xiǎn)代理人被認(rèn)為是奧地利公司的工作人員。而根據(jù)奧地利與俄羅斯的雙邊稅收協(xié)定，他們無(wú)需繳納俄羅斯的個(gè)人所得稅。
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