淺談企業(yè)稅收籌劃的四個契入點

　　稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當?shù)亩愂帐找嫘袨?。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍?nèi)實施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處：

　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

　　從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同？

　　節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：

　　一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。

　　企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應當考慮本身的經(jīng)濟利益，另一方面也應當自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應當符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領域，以此來減少市場風險，增加獲利能力。

　　二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。

　　二、從稅收優(yōu)惠契入

　　稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。

　　目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務、稅收事項需同國家有關部門進行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務關系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。

　　三、從納稅人構成契入

　　按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！逼髽I(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則。企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。

　　每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。

　　四、從影響納稅額的幾個因素契入

　　影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計稅依據(jù)就是應納稅所得額，稅率有三檔，即應納稅所得額3萬元以下，稅率18%，應納稅所得額在3萬元～10萬元，稅率為27%，應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33%.在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測算的應納稅所得額為10.01萬元，該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應納稅額=100100×33%=33033.00元。假設該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額=100100-100=100000元，應納所得稅額=100000 ×27%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033元，顯然，企業(yè)進行稅收籌劃時充分考慮了籌劃的成本費用和收益，以較小的籌劃花費，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費支出，為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機和目的。

　　由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行稅收籌劃的空間就更大了。