稅收籌劃的概念、特征與意義——與稅收籌劃有關的概念（上）
一、避稅
?。ㄒ唬┍芏惖暮x及由來
避稅（Tax Avoidance）自古有之。但如何定義，則眾說不一：
（1）避稅“指以合法手段減少應納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為‘反避稅條款’或‘對符合法避稅的條款’”。
?。?）“避稅則是對法律企圖包括但由于這種或那種理由而未能包括進去的范圍加以利用”?！盀榱松倮U稅或完全避免承擔納稅義務，自然人或法人要相應地選擇一種合法的經(jīng)營方式，這種選擇行為或是選擇過程中有對納稅義務的疏漏可定義為避稅。
?。?）“國際避稅就是指跨國納稅人或征稅對象通過合法方式跨越稅境，逃避相關國家稅收管轄權的管轄而進行的一種減少稅收負擔的行為”。
?。?）“國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等種種公開的合法手段以謀求最大限度減輕其國際納稅義務的行為。”
?。?）“國際避稅可以認為是跨國納稅人采取合法手段，利用稅法上的漏洞或含糊之處進行稅務安排，達到規(guī)避或減輕稅收負擔的行為?！?br>
從上述可見，避稅定義固然各有不同，但或多或少都強調(diào)避稅的合法性。我們認為，避稅應是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。
研究避稅最初產(chǎn)生的緣起，不難發(fā)現(xiàn)當初納稅人是為抵制政府過重的稅收，維護自身利益而進行各種偷稅、逃稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后才為尋求更為有效的規(guī)避辦法的結果。納稅人常常會發(fā)現(xiàn)：有些逃避納稅義務的納稅人受到政府的嚴厲制裁，損失慘重；而有些納稅人則坦然、輕松地面對政府的各項稅收檢查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人（包括法律顧問）常常能夠卓有成效地利用稅法本身的紕漏和缺陷順利而又輕松地實現(xiàn)了規(guī)避納稅或少納稅而又未觸犯法律。這就使越多的納稅人對避稅趨之若鶩，大大加快了稅收制度的建設，使稅制不斷健全和不斷完善，有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。因此，避稅是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。
我國對避稅問題尚未引起重視，更確切地說尚未正視它，納稅人羞羞答答不愿談或不懂得避稅，政府也不愿給其“名分”。但避稅畢竟是歷史發(fā)展的趨勢，是早已存在的經(jīng)濟行為。
?。ǘ┍芏惖姆梢罁?jù)
從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及產(chǎn)生的結果與稅法的法意識相一致，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。
應當指出，避稅是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據(jù)法律的“非不允許”及未規(guī)定、未明確的內(nèi)容進行選擇與決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對削弱和責怪避稅。即使不承認避稅是合法的，是受法律保護的經(jīng)濟行為，但它肯定應是不違法、不能受法律制裁的經(jīng)濟行為。
?。ㄈ┍芏惖奶卣?br>
避稅籌劃作為納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不違反稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營與活動做出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與違法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。其特征有：（1）非違法性。逃稅是違法的，節(jié)稅是合法的，只有避稅處于逃稅與節(jié)稅之間，屬于“非違法”性質(zhì)。（2）策劃性。逃稅屬于低素質(zhì)納稅人的所為，而避稅者往往素質(zhì)較高，通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所謂的策劃性。（3）權利性。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅并沒有、也不會、也不能不履行法律規(guī)定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和對抗。（4）規(guī)范性。避稅者的行為較為規(guī)范，往往是依據(jù)稅法的漏洞展開的。
避稅作為市場經(jīng)濟的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術。
（1）國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進，使避稅實踐與避稅理論將有長足發(fā)展。當今避稅活動已不是社會少數(shù)人的偶然經(jīng)濟行為，它已成為有理論依據(jù)、有操作方法的社會經(jīng)濟活動。
（2）因各種歷史的和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)的日益增多，被納稅人認識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。
?。?）由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只由納稅人自己來運作，而是要借助社會專業(yè)力量，例如會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所都將成為市場法人主體避稅的主要依靠力量，越來越多的財務會計人員、法律工作者也加入這一隊伍，成為避稅專家，把為市場法人主體進行避稅籌劃當作一種職業(yè)。
?。?）最初的避稅都是通過財務手段，但隨著避稅條件的不斷變化，稅法、稅收政策、稅收征收管理等方面避稅機會已日益被廣泛利用。因此，以財務手段的避稅已變成為財務手段與非財務手段并用，避稅日漸成為市場法人主體的一種經(jīng)營行為。
從某種意義上說，只要存在稅收，就會有避稅。稅收法規(guī)制度在不斷完善、不斷實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)，避稅也在不斷發(fā)展和深入，也在既著眼于國內(nèi)，又著眼于國際。
二、節(jié)稅籌劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)約稅收支出，但稅收籌劃絕不能與節(jié)稅籌劃畫等號。所謂節(jié)稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，盡量少地支出稅金，以降低稅收負擔的行為。節(jié)稅有廣義與狹義之分。狹義的節(jié)稅又稱為積極性節(jié)稅，是指納稅人在進行投資、生產(chǎn)、理財決策之前，把稅收作為一個重要影響因素予以考慮，從而選擇能獲得最大稅后利潤的方案的經(jīng)營籌劃行為。廣義的節(jié)稅包括積極性節(jié)稅、消極性節(jié)稅和稅收優(yōu)惠的充分運用。
消極性節(jié)稅是指納稅人盡量減少疏忽或錯誤，以避免因行為不合法而遭受處罰或繳納原可不必繳納的稅額。因此，消極性節(jié)稅與積極性節(jié)稅在性質(zhì)上似同差異，積極性節(jié)稅是原本應繳納的稅款，經(jīng)過節(jié)稅策略的運用，在多種方案中選擇了有利的一種而達到少繳或免繳稅款的目的的一種行為；而消極性節(jié)稅則是依稅法規(guī)定原本不必繳稅（或可以少繳稅）或不必受處罰、因納稅人疏忽或錯誤而造成須多繳或須受處罰的結果。納稅人只要使疏忽或錯誤減少，就可以使上述情況盡量少地發(fā)生。
稅收優(yōu)惠的運用也是廣義節(jié)稅行為的一部分。因為充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等系列稅收優(yōu)惠能夠直接減少或免除納稅人的稅收負擔，符合節(jié)稅的一般目標。
然而，稅收優(yōu)惠的運用并不完全符合積極性節(jié)稅的特征。積極性節(jié)稅的一個顯著特征，即達到節(jié)約稅收支出目標時要經(jīng)過籌劃選擇。在稅收優(yōu)惠的有關規(guī)定中，有部分涉及籌劃選擇問題，如對兩種稅收優(yōu)惠規(guī)定的選用，或對稅收優(yōu)惠規(guī)定與非稅收優(yōu)惠規(guī)定如何選用等，屬于積極性節(jié)稅范疇選擇。只要弄清該項稅收優(yōu)惠規(guī)定，且內(nèi)容符合該規(guī)定要求的條件就可享用，就能達到少繳或免繳稅款的目標。因而經(jīng)選擇方能運用的那部分稅收優(yōu)惠規(guī)定運用歸入積極性節(jié)稅一類。其余的稱作為一般性稅收優(yōu)惠運用。
以上所表述的內(nèi)容可用表1加以說明：
表１ 三者的區(qū)別
種 類 特 點
積極性節(jié)稅 ①要經(jīng)過籌劃選擇才能達到目標；
②使原應繳的稅少繳或免繳。
消極性節(jié)稅 ①通過減少疏忽或錯誤達到目標；
②盡量避免稅款的額外支出。
一般性稅收優(yōu)惠運用 ①不須經(jīng)過籌劃選擇就能達到目標；
②使原應繳的稅少繳或免繳。
綜上所述，我們不難看出，稅收籌劃并不等于節(jié)稅。稅收籌劃只與積極性節(jié)稅在內(nèi)涵與外延上是一致的，與廣義的節(jié)稅相比較，無論是內(nèi)涵還是外延都要小得多。
節(jié)稅與避稅都屬稅收籌劃范疇。在實踐中，兩者往往緊密聯(lián)系在一起，很難分得清楚。因為站在納稅人的角度，只要能夠減輕稅收負擔，而且又不違反稅法，企業(yè)都是樂意為之的。然而，節(jié)稅與避稅盡管聯(lián)系密切，但在理論上兩者還是有區(qū)別的。節(jié)稅籌劃與避稅籌劃最大區(qū)別在于避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應立法精神的。
也就是說，順法意識的節(jié)稅活動及其后果與稅法的本意相一致，它不僅不會影響或削弱稅法的地位，反而會加強稅法的地位，并使政府利用稅法進行宏觀調(diào)控更加有效，是值得提倡的行為。因此，可把節(jié)稅籌劃歸結為以下幾個特征：（1）合法性。避稅不能說是合法的，只能說是非違法的，逃稅則是違法的，而節(jié)稅是合法的，是在符合稅法的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。（2）政策導向性。若納稅人通過節(jié)稅籌劃最大限度利用稅法中固有的稅收優(yōu)惠來享受其利益，其結果正是稅法中優(yōu)惠政策所要引導的，顯然，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。（3）策劃性。節(jié)稅與避稅一樣，需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識，結合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營業(yè)務進行合理合法的策劃。沒有策劃就沒有節(jié)稅。
總之，所有納稅人都希望減輕稅負，但有一條界限不可逾越。即不能違反稅法。
在合法、不違法與違法之間，納稅人如何減輕稅負，其相互關系可用表2說明：
表２
納稅人行為 納稅人目的 與法律關系 與立法意圖關系 政府立場
逃 稅 減輕稅負 違反法律 違背立法意圖 取締處罰
避稅籌劃 減輕稅負 與法律不抵觸 違背立法意圖 反 對
節(jié)稅籌劃 減輕稅負 完全合法 符合立法意圖 鼓勵默許
?。ㄒ唬┍芏惖暮x及由來
避稅（Tax Avoidance）自古有之。但如何定義，則眾說不一：
（1）避稅“指以合法手段減少應納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為‘反避稅條款’或‘對符合法避稅的條款’”。
?。?）“避稅則是對法律企圖包括但由于這種或那種理由而未能包括進去的范圍加以利用”?！盀榱松倮U稅或完全避免承擔納稅義務，自然人或法人要相應地選擇一種合法的經(jīng)營方式，這種選擇行為或是選擇過程中有對納稅義務的疏漏可定義為避稅。
?。?）“國際避稅就是指跨國納稅人或征稅對象通過合法方式跨越稅境，逃避相關國家稅收管轄權的管轄而進行的一種減少稅收負擔的行為”。
?。?）“國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等種種公開的合法手段以謀求最大限度減輕其國際納稅義務的行為。”
?。?）“國際避稅可以認為是跨國納稅人采取合法手段，利用稅法上的漏洞或含糊之處進行稅務安排，達到規(guī)避或減輕稅收負擔的行為?！?br>
從上述可見，避稅定義固然各有不同，但或多或少都強調(diào)避稅的合法性。我們認為，避稅應是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。
研究避稅最初產(chǎn)生的緣起，不難發(fā)現(xiàn)當初納稅人是為抵制政府過重的稅收，維護自身利益而進行各種偷稅、逃稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后才為尋求更為有效的規(guī)避辦法的結果。納稅人常常會發(fā)現(xiàn)：有些逃避納稅義務的納稅人受到政府的嚴厲制裁，損失慘重；而有些納稅人則坦然、輕松地面對政府的各項稅收檢查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人（包括法律顧問）常常能夠卓有成效地利用稅法本身的紕漏和缺陷順利而又輕松地實現(xiàn)了規(guī)避納稅或少納稅而又未觸犯法律。這就使越多的納稅人對避稅趨之若鶩，大大加快了稅收制度的建設，使稅制不斷健全和不斷完善，有助于社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展。因此，避稅是一種高超的智力競賽、有益的社會經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為。
我國對避稅問題尚未引起重視，更確切地說尚未正視它，納稅人羞羞答答不愿談或不懂得避稅，政府也不愿給其“名分”。但避稅畢竟是歷史發(fā)展的趨勢，是早已存在的經(jīng)濟行為。
?。ǘ┍芏惖姆梢罁?jù)
從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及產(chǎn)生的結果與稅法的法意識相一致，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。
應當指出，避稅是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據(jù)法律的“非不允許”及未規(guī)定、未明確的內(nèi)容進行選擇與決策。國家針對避稅活動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀律、道德、輿論來反對削弱和責怪避稅。即使不承認避稅是合法的，是受法律保護的經(jīng)濟行為，但它肯定應是不違法、不能受法律制裁的經(jīng)濟行為。
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避稅籌劃作為納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上，通過掌握相關會計知識，在不違反稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營與活動做出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與違法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。其特征有：（1）非違法性。逃稅是違法的，節(jié)稅是合法的，只有避稅處于逃稅與節(jié)稅之間，屬于“非違法”性質(zhì)。（2）策劃性。逃稅屬于低素質(zhì)納稅人的所為，而避稅者往往素質(zhì)較高，通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，這就是所謂的策劃性。（3）權利性。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅并沒有、也不會、也不能不履行法律規(guī)定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和對抗。（4）規(guī)范性。避稅者的行為較為規(guī)范，往往是依據(jù)稅法的漏洞展開的。
避稅作為市場經(jīng)濟的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟技巧和經(jīng)營藝術。
（1）國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進，使避稅實踐與避稅理論將有長足發(fā)展。當今避稅活動已不是社會少數(shù)人的偶然經(jīng)濟行為，它已成為有理論依據(jù)、有操作方法的社會經(jīng)濟活動。
（2）因各種歷史的和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)的日益增多，被納稅人認識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。
?。?）由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只由納稅人自己來運作，而是要借助社會專業(yè)力量，例如會計師事務所、律師事務所、稅務師事務所都將成為市場法人主體避稅的主要依靠力量，越來越多的財務會計人員、法律工作者也加入這一隊伍，成為避稅專家，把為市場法人主體進行避稅籌劃當作一種職業(yè)。
?。?）最初的避稅都是通過財務手段，但隨著避稅條件的不斷變化，稅法、稅收政策、稅收征收管理等方面避稅機會已日益被廣泛利用。因此，以財務手段的避稅已變成為財務手段與非財務手段并用，避稅日漸成為市場法人主體的一種經(jīng)營行為。
從某種意義上說，只要存在稅收，就會有避稅。稅收法規(guī)制度在不斷完善、不斷實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)，避稅也在不斷發(fā)展和深入，也在既著眼于國內(nèi)，又著眼于國際。
二、節(jié)稅籌劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)約稅收支出，但稅收籌劃絕不能與節(jié)稅籌劃畫等號。所謂節(jié)稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，盡量少地支出稅金，以降低稅收負擔的行為。節(jié)稅有廣義與狹義之分。狹義的節(jié)稅又稱為積極性節(jié)稅，是指納稅人在進行投資、生產(chǎn)、理財決策之前，把稅收作為一個重要影響因素予以考慮，從而選擇能獲得最大稅后利潤的方案的經(jīng)營籌劃行為。廣義的節(jié)稅包括積極性節(jié)稅、消極性節(jié)稅和稅收優(yōu)惠的充分運用。
消極性節(jié)稅是指納稅人盡量減少疏忽或錯誤，以避免因行為不合法而遭受處罰或繳納原可不必繳納的稅額。因此，消極性節(jié)稅與積極性節(jié)稅在性質(zhì)上似同差異，積極性節(jié)稅是原本應繳納的稅款，經(jīng)過節(jié)稅策略的運用，在多種方案中選擇了有利的一種而達到少繳或免繳稅款的目的的一種行為；而消極性節(jié)稅則是依稅法規(guī)定原本不必繳稅（或可以少繳稅）或不必受處罰、因納稅人疏忽或錯誤而造成須多繳或須受處罰的結果。納稅人只要使疏忽或錯誤減少，就可以使上述情況盡量少地發(fā)生。
稅收優(yōu)惠的運用也是廣義節(jié)稅行為的一部分。因為充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等系列稅收優(yōu)惠能夠直接減少或免除納稅人的稅收負擔，符合節(jié)稅的一般目標。
然而，稅收優(yōu)惠的運用并不完全符合積極性節(jié)稅的特征。積極性節(jié)稅的一個顯著特征，即達到節(jié)約稅收支出目標時要經(jīng)過籌劃選擇。在稅收優(yōu)惠的有關規(guī)定中，有部分涉及籌劃選擇問題，如對兩種稅收優(yōu)惠規(guī)定的選用，或對稅收優(yōu)惠規(guī)定與非稅收優(yōu)惠規(guī)定如何選用等，屬于積極性節(jié)稅范疇選擇。只要弄清該項稅收優(yōu)惠規(guī)定，且內(nèi)容符合該規(guī)定要求的條件就可享用，就能達到少繳或免繳稅款的目標。因而經(jīng)選擇方能運用的那部分稅收優(yōu)惠規(guī)定運用歸入積極性節(jié)稅一類。其余的稱作為一般性稅收優(yōu)惠運用。
以上所表述的內(nèi)容可用表1加以說明：
表１ 三者的區(qū)別
種 類 特 點
積極性節(jié)稅 ①要經(jīng)過籌劃選擇才能達到目標；
②使原應繳的稅少繳或免繳。
消極性節(jié)稅 ①通過減少疏忽或錯誤達到目標；
②盡量避免稅款的額外支出。
一般性稅收優(yōu)惠運用 ①不須經(jīng)過籌劃選擇就能達到目標；
②使原應繳的稅少繳或免繳。
綜上所述，我們不難看出，稅收籌劃并不等于節(jié)稅。稅收籌劃只與積極性節(jié)稅在內(nèi)涵與外延上是一致的，與廣義的節(jié)稅相比較，無論是內(nèi)涵還是外延都要小得多。
節(jié)稅與避稅都屬稅收籌劃范疇。在實踐中，兩者往往緊密聯(lián)系在一起，很難分得清楚。因為站在納稅人的角度，只要能夠減輕稅收負擔，而且又不違反稅法，企業(yè)都是樂意為之的。然而，節(jié)稅與避稅盡管聯(lián)系密切，但在理論上兩者還是有區(qū)別的。節(jié)稅籌劃與避稅籌劃最大區(qū)別在于避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應立法精神的。
也就是說，順法意識的節(jié)稅活動及其后果與稅法的本意相一致，它不僅不會影響或削弱稅法的地位，反而會加強稅法的地位，并使政府利用稅法進行宏觀調(diào)控更加有效，是值得提倡的行為。因此，可把節(jié)稅籌劃歸結為以下幾個特征：（1）合法性。避稅不能說是合法的，只能說是非違法的，逃稅則是違法的，而節(jié)稅是合法的，是在符合稅法的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。（2）政策導向性。若納稅人通過節(jié)稅籌劃最大限度利用稅法中固有的稅收優(yōu)惠來享受其利益，其結果正是稅法中優(yōu)惠政策所要引導的，顯然，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。（3）策劃性。節(jié)稅與避稅一樣，需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識，結合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營業(yè)務進行合理合法的策劃。沒有策劃就沒有節(jié)稅。
總之，所有納稅人都希望減輕稅負，但有一條界限不可逾越。即不能違反稅法。
在合法、不違法與違法之間，納稅人如何減輕稅負，其相互關系可用表2說明：
表２
納稅人行為 納稅人目的 與法律關系 與立法意圖關系 政府立場
逃 稅 減輕稅負 違反法律 違背立法意圖 取締處罰
避稅籌劃 減輕稅負 與法律不抵觸 違背立法意圖 反 對
節(jié)稅籌劃 減輕稅負 完全合法 符合立法意圖 鼓勵默許
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