避稅與反避稅——國(guó)際避稅方式（1）
跨國(guó)納稅人的避稅方式猶如萬花筒，形形色色，千奇百怪，并且?guī)в泻軓?qiáng)的隱蔽性。
一、利用個(gè)人居住地的變化避稅
目前，世界上多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對(duì)居民納稅人的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅就其來源于本國(guó)的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國(guó)居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。
每個(gè)國(guó)家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國(guó)擁有永久性住宅，那么這個(gè)人就是該國(guó)居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國(guó)連續(xù)停留超過一定時(shí)間（如2個(gè)月、半年或1年），那么這個(gè)人也同樣被視為該國(guó)居民。這些不同居民身份標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國(guó)納稅人游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采用的方法有兩種，即避免成為居民和避免成為高稅國(guó)居民。
1.避免成為居民
跨國(guó)納稅人為了避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采取不購置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間（如某國(guó)稅法規(guī)定居住半年為該國(guó)居民，某君采取僅住5個(gè)月又20天，然后出境）等方法來避免成為任何一國(guó)的居民，來逃避稅收。有的甚至長(zhǎng)期住在輪船上，四處飄泊，成為“無國(guó)籍人”。
2.避免成為高稅國(guó)居民
高稅國(guó)通常是指具有較高所得稅和包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅在內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)稅國(guó)家，但最主要的還是指較高的所得稅國(guó)。居住在高稅國(guó)的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國(guó)，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看作“純粹”的居民。一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人。這些人從原來高稅區(qū)居住地搬到低稅區(qū)居住地（如將居住地搬到避稅地或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等低稅國(guó)家或地區(qū)）以便減少退休金稅和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付。第二類是在某一國(guó)居民，而在另一國(guó)工作的納稅人。他們以此來逃避高稅負(fù)的壓迫。
一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過多的法律問題，只要納稅居民具有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但要支付現(xiàn)已查定的稅款；就一定的資本所得繳納所得稅。
各國(guó)政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是1年以內(nèi)）。許多國(guó)家都明文規(guī)定，凡個(gè)人放棄本國(guó)住所而移居國(guó)外，但在1年內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而又回本國(guó)的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國(guó)稅法納稅。這一規(guī)定使跨國(guó)避稅的可能性減少，還有可能承擔(dān)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。
二、利用公司居住地的變化避稅
利用公司居住地的變化與個(gè)人居住地變化來避稅，二者有明顯的不同。公司很少來用向低稅國(guó)實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)?，許多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器設(shè)備等）帶走不便，或無法帶走；在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生的資產(chǎn)利得，又需繳納大量稅款，這實(shí)在是一項(xiàng)破財(cái)之舉。
那么，公司采用什么方式使其避免成為高稅國(guó)的法人居民呢？
國(guó)際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類：一類是按機(jī)構(gòu)登記所在地。另一類是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要采取變更登記地的權(quán)宜措施，便可比較容易達(dá)到避稅的目的。后一類實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，譬如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民；管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居民。
在利用公司居住地變化進(jìn)行避稅的過程中，人們還可借助“信箱”公司或中間操作等方式進(jìn)行?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H具有法定的組織形式（公司章程等）完成居住所在國(guó)法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其他國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)我是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。中間操作與“信箱”公司不同，它是通過在所得來源地與最終所得人或受益人中間設(shè)置一個(gè)中心機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)通常設(shè)在避稅地、自由港或擁有某些稅收優(yōu)惠規(guī)定國(guó)家或地區(qū)。當(dāng)該中心機(jī)構(gòu)收入和利潤(rùn)積累到一定程度和規(guī)模時(shí)，可用作再投資。中間操作公司主要通過所得、股息、利息、紅利，不動(dòng)產(chǎn)及有價(jià)證券等進(jìn)行避稅。目前，絕大多數(shù)國(guó)家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念作為對(duì)非居住者公司征稅的依據(jù)。
“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。例如生產(chǎn)管理廠所有辦公室、工廠等。但近幾年，由于不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越多，再加上技術(shù)水平的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)周期的縮短，并獲得相當(dāng)可觀的收入。例如韓國(guó)一些海外建筑承包公司在東、拉美一些國(guó)家規(guī)定非居民公司在半年（183天）以內(nèi)獲得的收入可以免稅，韓國(guó)海外建筑承包公司常常設(shè)法在半年（183天）以內(nèi)完成其建筑工程，免繳這些國(guó)家的收入所得稅。又如，日本早在80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠普先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)?！昂Ｉ瞎S”每到一國(guó)，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一、兩個(gè)月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。例如日本的一家公司到我國(guó)收購花生，該國(guó)公司派出它的一個(gè)海上車間在我國(guó)港口停留27天，把收購的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后制成板又賣給我國(guó)。結(jié)果我國(guó)從日本獲得的出售花生的收入，有64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國(guó)和其他多數(shù)國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國(guó)規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。
有的國(guó)家還利用總機(jī)構(gòu)成本的分配進(jìn)行避稅。一些國(guó)家根據(jù)協(xié)議確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)在其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中，必須把它的10％～20％作為應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用歸屬總公司。但在沒有此類規(guī)定國(guó)家內(nèi)，總公司和常設(shè)機(jī)構(gòu)間所發(fā)生的一些共享費(fèi)用，如董事長(zhǎng)活動(dòng)費(fèi)、共同的貸款利息等，使跨國(guó)法人往往通過抬高分配標(biāo)準(zhǔn)的辦法，將大部分成本費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移，從而減少納稅。例如，某跨國(guó)納稅人，總公司在甲國(guó)，甲國(guó)所得稅稅率為25％，在乙國(guó)設(shè)一常設(shè)機(jī)構(gòu)，乙國(guó)所得稅稅率為40％，該公司某年從甲國(guó)獲得的收入2000萬美元，來自乙國(guó)的收入為1000萬美元，總公司承擔(dān)了200萬美元的銷貨貸款利息，原應(yīng)按20％的比例分配給分公司，現(xiàn)抬高到80％的比例分配。經(jīng)計(jì)算，原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為：（2000－200×80％）×25％＋（1 000－200×20％）×40％＝844（萬美元）；提高費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)后的實(shí)際稅收為：（2000－200×20％）×25％＋（1000－200×80％）×40％＝826（萬美元）。該跨國(guó)納稅人用增加常設(shè)機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用的辦法，減少納稅18萬美元，從而成功地躲避了一部分稅收。
三、資產(chǎn)的流動(dòng)
資產(chǎn)的流動(dòng)是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。
1.企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)
跨國(guó)公司利用其分支機(jī)構(gòu)或子公司分布國(guó)度的稅收差異，可以精心安排收入和費(fèi)用項(xiàng)目及其收付標(biāo)準(zhǔn)，使高稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國(guó)流向低稅國(guó)，達(dá)到避稅目的。
2.個(gè)人資產(chǎn)的流動(dòng)
個(gè)人也可以通過財(cái)產(chǎn)由高稅國(guó)向低稅國(guó)移動(dòng)來達(dá)到避稅的目的。他們通常采用信托方式、造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律的保護(hù)。例如，日本某公司為躲避本國(guó)所得稅，將其年度利潤(rùn)的80％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是自由港，稅率遠(yuǎn)比日本低得多，該日本公司就可以有效地避稅。
四、人和資產(chǎn)的非流動(dòng)
納稅人有時(shí)并不離開他的國(guó)家或?qū)嶋H移居出境，而是呆在本國(guó)不動(dòng)，也可以達(dá)到避稅的目的。他們常常利用與銀行之間的契約關(guān)系來進(jìn)行。例如，某一納稅人與某一銀行簽定信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。當(dāng)該受托銀行所在國(guó)與支付利息者所在國(guó)簽定有雙邊稅收條約時(shí)，按此條約規(guī)定，利息扣繳稅率享有優(yōu)惠待遇，則該納稅人即可獲得減負(fù)稅好處。舉例來說，由于日本和美國(guó)簽有互惠雙邊稅收協(xié)定，日本銀行從美國(guó)居民手中獲取利息支付可以減輕稅負(fù)50％（美國(guó)規(guī)定利息率為20％，日本銀行可按10％支付）。當(dāng)香港某一公司與日本某一公司發(fā)生借貸關(guān)系時(shí)，香港公司提供貸款，美國(guó)公司需要貸款，香港公司便可委托日本某一銀行代替該公司向美方公司收取貸款利息，這樣就可以實(shí)現(xiàn)少納50％的好處。也就是說納稅人借了銀行的“光”。
資產(chǎn)的非流動(dòng)主要是利用各國(guó)稅法中有關(guān)“延期”納稅的規(guī)定，通過在低稅國(guó)的一個(gè)實(shí)體，通常是一個(gè)法人計(jì)（雙如子公司），將所得和財(cái)產(chǎn)積存起來，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，所謂延期納稅，是指實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)外國(guó)子公司取得的利潤(rùn)等收入，在沒有以股息等形式匯給母公司之前，對(duì)母公司不就外國(guó)子公司的利潤(rùn)征稅。因此，一個(gè)納稅人利用資產(chǎn)非流動(dòng)的形式避稅，究竟能在多大程度上取得成功，取決于有關(guān)國(guó)家稅法中對(duì)延期納稅規(guī)定的寬嚴(yán)。
一、利用個(gè)人居住地的變化避稅
目前，世界上多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對(duì)居民納稅人的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅就其來源于本國(guó)的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國(guó)居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。
每個(gè)國(guó)家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國(guó)擁有永久性住宅，那么這個(gè)人就是該國(guó)居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國(guó)連續(xù)停留超過一定時(shí)間（如2個(gè)月、半年或1年），那么這個(gè)人也同樣被視為該國(guó)居民。這些不同居民身份標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國(guó)納稅人游離于各國(guó)之間，確保自己不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采用的方法有兩種，即避免成為居民和避免成為高稅國(guó)居民。
1.避免成為居民
跨國(guó)納稅人為了避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國(guó)家的居民。他們采取不購置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間（如某國(guó)稅法規(guī)定居住半年為該國(guó)居民，某君采取僅住5個(gè)月又20天，然后出境）等方法來避免成為任何一國(guó)的居民，來逃避稅收。有的甚至長(zhǎng)期住在輪船上，四處飄泊，成為“無國(guó)籍人”。
2.避免成為高稅國(guó)居民
高稅國(guó)通常是指具有較高所得稅和包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅在內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)稅國(guó)家，但最主要的還是指較高的所得稅國(guó)。居住在高稅國(guó)的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國(guó)，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看作“純粹”的居民。一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人。這些人從原來高稅區(qū)居住地搬到低稅區(qū)居住地（如將居住地搬到避稅地或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等低稅國(guó)家或地區(qū)）以便減少退休金稅和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付。第二類是在某一國(guó)居民，而在另一國(guó)工作的納稅人。他們以此來逃避高稅負(fù)的壓迫。
一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過多的法律問題，只要納稅居民具有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但要支付現(xiàn)已查定的稅款；就一定的資本所得繳納所得稅。
各國(guó)政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是1年以內(nèi)）。許多國(guó)家都明文規(guī)定，凡個(gè)人放棄本國(guó)住所而移居國(guó)外，但在1年內(nèi)未在國(guó)外設(shè)置住所而又回本國(guó)的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國(guó)稅法納稅。這一規(guī)定使跨國(guó)避稅的可能性減少，還有可能承擔(dān)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。
二、利用公司居住地的變化避稅
利用公司居住地的變化與個(gè)人居住地變化來避稅，二者有明顯的不同。公司很少來用向低稅國(guó)實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)?，許多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器設(shè)備等）帶走不便，或無法帶走；在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生的資產(chǎn)利得，又需繳納大量稅款，這實(shí)在是一項(xiàng)破財(cái)之舉。
那么，公司采用什么方式使其避免成為高稅國(guó)的法人居民呢？
國(guó)際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類：一類是按機(jī)構(gòu)登記所在地。另一類是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要采取變更登記地的權(quán)宜措施，便可比較容易達(dá)到避稅的目的。后一類實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，譬如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民；管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居民。
在利用公司居住地變化進(jìn)行避稅的過程中，人們還可借助“信箱”公司或中間操作等方式進(jìn)行?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H具有法定的組織形式（公司章程等）完成居住所在國(guó)法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其他國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)我是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。中間操作與“信箱”公司不同，它是通過在所得來源地與最終所得人或受益人中間設(shè)置一個(gè)中心機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)通常設(shè)在避稅地、自由港或擁有某些稅收優(yōu)惠規(guī)定國(guó)家或地區(qū)。當(dāng)該中心機(jī)構(gòu)收入和利潤(rùn)積累到一定程度和規(guī)模時(shí)，可用作再投資。中間操作公司主要通過所得、股息、利息、紅利，不動(dòng)產(chǎn)及有價(jià)證券等進(jìn)行避稅。目前，絕大多數(shù)國(guó)家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念作為對(duì)非居住者公司征稅的依據(jù)。
“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。例如生產(chǎn)管理廠所有辦公室、工廠等。但近幾年，由于不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越多，再加上技術(shù)水平的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)周期的縮短，并獲得相當(dāng)可觀的收入。例如韓國(guó)一些海外建筑承包公司在東、拉美一些國(guó)家規(guī)定非居民公司在半年（183天）以內(nèi)獲得的收入可以免稅，韓國(guó)海外建筑承包公司常常設(shè)法在半年（183天）以內(nèi)完成其建筑工程，免繳這些國(guó)家的收入所得稅。又如，日本早在80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠普先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)?！昂Ｉ瞎S”每到一國(guó)，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一、兩個(gè)月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。例如日本的一家公司到我國(guó)收購花生，該國(guó)公司派出它的一個(gè)海上車間在我國(guó)港口停留27天，把收購的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后制成板又賣給我國(guó)。結(jié)果我國(guó)從日本獲得的出售花生的收入，有64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國(guó)和其他多數(shù)國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國(guó)規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。
有的國(guó)家還利用總機(jī)構(gòu)成本的分配進(jìn)行避稅。一些國(guó)家根據(jù)協(xié)議確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)在其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中，必須把它的10％～20％作為應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用歸屬總公司。但在沒有此類規(guī)定國(guó)家內(nèi)，總公司和常設(shè)機(jī)構(gòu)間所發(fā)生的一些共享費(fèi)用，如董事長(zhǎng)活動(dòng)費(fèi)、共同的貸款利息等，使跨國(guó)法人往往通過抬高分配標(biāo)準(zhǔn)的辦法，將大部分成本費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移，從而減少納稅。例如，某跨國(guó)納稅人，總公司在甲國(guó)，甲國(guó)所得稅稅率為25％，在乙國(guó)設(shè)一常設(shè)機(jī)構(gòu)，乙國(guó)所得稅稅率為40％，該公司某年從甲國(guó)獲得的收入2000萬美元，來自乙國(guó)的收入為1000萬美元，總公司承擔(dān)了200萬美元的銷貨貸款利息，原應(yīng)按20％的比例分配給分公司，現(xiàn)抬高到80％的比例分配。經(jīng)計(jì)算，原應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為：（2000－200×80％）×25％＋（1 000－200×20％）×40％＝844（萬美元）；提高費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)后的實(shí)際稅收為：（2000－200×20％）×25％＋（1000－200×80％）×40％＝826（萬美元）。該跨國(guó)納稅人用增加常設(shè)機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用的辦法，減少納稅18萬美元，從而成功地躲避了一部分稅收。
三、資產(chǎn)的流動(dòng)
資產(chǎn)的流動(dòng)是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。
1.企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)
跨國(guó)公司利用其分支機(jī)構(gòu)或子公司分布國(guó)度的稅收差異，可以精心安排收入和費(fèi)用項(xiàng)目及其收付標(biāo)準(zhǔn)，使高稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國(guó)機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國(guó)流向低稅國(guó)，達(dá)到避稅目的。
2.個(gè)人資產(chǎn)的流動(dòng)
個(gè)人也可以通過財(cái)產(chǎn)由高稅國(guó)向低稅國(guó)移動(dòng)來達(dá)到避稅的目的。他們通常采用信托方式、造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律的保護(hù)。例如，日本某公司為躲避本國(guó)所得稅，將其年度利潤(rùn)的80％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是自由港，稅率遠(yuǎn)比日本低得多，該日本公司就可以有效地避稅。
四、人和資產(chǎn)的非流動(dòng)
納稅人有時(shí)并不離開他的國(guó)家或?qū)嶋H移居出境，而是呆在本國(guó)不動(dòng)，也可以達(dá)到避稅的目的。他們常常利用與銀行之間的契約關(guān)系來進(jìn)行。例如，某一納稅人與某一銀行簽定信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。當(dāng)該受托銀行所在國(guó)與支付利息者所在國(guó)簽定有雙邊稅收條約時(shí)，按此條約規(guī)定，利息扣繳稅率享有優(yōu)惠待遇，則該納稅人即可獲得減負(fù)稅好處。舉例來說，由于日本和美國(guó)簽有互惠雙邊稅收協(xié)定，日本銀行從美國(guó)居民手中獲取利息支付可以減輕稅負(fù)50％（美國(guó)規(guī)定利息率為20％，日本銀行可按10％支付）。當(dāng)香港某一公司與日本某一公司發(fā)生借貸關(guān)系時(shí)，香港公司提供貸款，美國(guó)公司需要貸款，香港公司便可委托日本某一銀行代替該公司向美方公司收取貸款利息，這樣就可以實(shí)現(xiàn)少納50％的好處。也就是說納稅人借了銀行的“光”。
資產(chǎn)的非流動(dòng)主要是利用各國(guó)稅法中有關(guān)“延期”納稅的規(guī)定，通過在低稅國(guó)的一個(gè)實(shí)體，通常是一個(gè)法人計(jì)（雙如子公司），將所得和財(cái)產(chǎn)積存起來，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，所謂延期納稅，是指實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)外國(guó)子公司取得的利潤(rùn)等收入，在沒有以股息等形式匯給母公司之前，對(duì)母公司不就外國(guó)子公司的利潤(rùn)征稅。因此，一個(gè)納稅人利用資產(chǎn)非流動(dòng)的形式避稅，究竟能在多大程度上取得成功，取決于有關(guān)國(guó)家稅法中對(duì)延期納稅規(guī)定的寬嚴(yán)。
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