避稅與反避稅——國際避稅產(chǎn)生的原因
國際避稅的產(chǎn)生主要是由于制度上和法律上的因素差異以及沉重的稅負(fù)造成的?？鐕{稅人在不堪重負(fù)的條件下，千方百計地尋找這些差異所形成的機(jī)會，不僅維護(hù)了他們的既得經(jīng)濟(jì)利益，而且為他們躲避跨國納稅找到了強(qiáng)有力的法律保證。
一、沉重的稅負(fù)
國際避稅的主要鋒芒是所得稅，因為跨國所得承受著很重的稅收負(fù)擔(dān)。特別是第二次世界大戰(zhàn)后至80年代初，許多國家的稅率和實際稅負(fù)不斷提高。所得稅稅負(fù)一般要占凈收入的一半左右，使來自國際避稅的收益也隨之增加。
影響稅負(fù)的主要因素包括以下幾個方面
1.稅率
在其他條件不變時，稅率的高低決定了稅收負(fù)擔(dān)的輕重。因此避稅動機(jī)的強(qiáng)烈程度與稅率成正比。稅負(fù)越重，避稅要求越迫切；稅負(fù)很輕，對納稅人幾乎形不成壓力，避稅也就失去了意義。
這里所說的稅率其含義，不是簡單指平均稅率，更重要的是指邊際稅率。平均稅率是指稅收總額被稅基相除的比率，也就是應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的百分比。邊際稅率是指對稅基下一個單位適用的稅率，也就是對新增加的每一元應(yīng)稅所得適用的稅率。在實行累進(jìn)稅率情況下，邊際稅率隨稅基增加而增加。
邊際稅率是構(gòu)成避稅最直接最主要的原因。納稅人對邊際稅率是格外敏感的，其核心問題是：政府要從納稅人新增加的每一元收入中征走多少稅。當(dāng)邊際稅率超過5 0％時，納稅人的新增收入的大部分被政府拿走，常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理，因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)，各種避稅之術(shù)便應(yīng)運而生。
2.稅基
稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)，是計算稅額的依據(jù)。在稅率一定的前提下，稅基大小決定了稅負(fù)輕重。近年來，所得稅的稅基有擴(kuò)大的趨勢，以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家把一向不視為征稅所得的轉(zhuǎn)讓所得贈與所得均列入征稅所得概念。
所得稅的稅基為應(yīng)稅所得。計算應(yīng)稅所得要對各項相關(guān)的成本費用進(jìn)行扣除，如為實現(xiàn)所得的經(jīng)費、利息、捐款、醫(yī)療費、壞帳損失，災(zāi)害損失等，各國對扣除項目的規(guī)定差異很大。這樣，同一收入在兩個國度，就可能形成不同的稅基。既便兩國稅率相同，也會造成高低不同的兩種稅負(fù)。
3.通貨膨脹
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)中，通貨膨脹是許多國家所面臨的一個令人苦惱的難題。通貨膨脹對納稅人的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是在通貨膨脹情況下納稅人的名義收入增加；二是通貨膨脹造成的納稅人納稅檔次提高。就多數(shù)情況來說，通貨膨脹對納稅人不利，原因是通貨膨脹在使納稅人收入增大的同時，政府獲得了更多的稅收收人，依靠把納稅人的適用稅率推向更高的檔次，這種現(xiàn)象被稱為“檔次爬升”。從某種意義上說，“檔次爬升”，是增加稅收收入的一條微妙的途徑。由于這一途徑不要政府發(fā)布新的增稅法令，就可以利用所得稅票進(jìn)稅率的特點，使政府從國民收入真實所得中取走更多的份額。還由于通貨膨脹直接引發(fā)的物價水平上漲和消費價格指數(shù)提高，以及對企業(yè)資產(chǎn)原始價值的影響，造成了對個人所得和企業(yè)所得中應(yīng)扣除的成本費用的扣除不足，從而導(dǎo)致過分征稅蠶食了納稅人的實際所得和資本，使納稅人承擔(dān)了較多的經(jīng)濟(jì)損失，但需要說明的是，納稅人取得應(yīng)納稅收入與實際繳納稅款在時間上并不同步，二者有一段時間間隔，在這段時間過后，應(yīng)納稅額的真實性被掩蓋了，即稅務(wù)當(dāng)局收取的稅金貶值了，納稅人實現(xiàn)了有效避稅。譬如在通貨膨脹率30％的條件下，納稅人使其應(yīng)在回月份預(yù)交的所得稅款推遲到年終匯算清繳時，即12月底上繳1000 0元，那么稅務(wù)當(dāng)局最終收到的稅款實際上只相當(dāng)于10000元的70％（扣除通貨膨脹率30％），即只有7000元，另外3000元躲避掉了。由此可見，通貨膨脹也并非都是不利因素，其產(chǎn)生的初期往往是避稅的良好機(jī)會。
二、各國對稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定
稅收管轄權(quán)是一個國家在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使的具有法律效力的管理權(quán)力，或者說是一國政府在征稅方面所實行的主權(quán)。它具有獨立性和排他性，意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性。在處理本國稅務(wù)時不受外來干涉和控制。
稅收管轄權(quán)受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍的制約。一個主權(quán)國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，從地域上講，包括該國疆界內(nèi)的全部空間；從人員上說，包括該國國內(nèi)的所有公民和居民。與此相適應(yīng)，稅收管轄權(quán)可以按照屬地原則來確立，即根據(jù)本國主權(quán)達(dá)到的地域范圍來確立；也可以按照屬人原則來確立，即根據(jù)享有本國公民權(quán)或居民權(quán)的自然人和法人確立。屬地主要是以納稅人的收入來源地或其經(jīng)濟(jì)活動地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍。屬人主要是以納稅人的國籍或居住地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍。
以屬地為原則建立的稅收管轄權(quán)一般稱為所得來源管轄權(quán)，采用這種管轄權(quán)的國家只對來源于本國境內(nèi)，或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的全部所得行使征稅管轄權(quán)，不考慮納稅人是否是本國公民或居民。相反，它對納稅人來自國外的收益、所得不征稅，即使這個納稅人是本國的公民或居民。按地域稅收管轄權(quán)征稅，收入來源受發(fā)生在哪個國家，就在哪個國家征稅，體現(xiàn)了國際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，又方便了稅收的征收管理工作，為一些國家所接受。
屬人原則是國家行使政治權(quán)力的另一個原則。這個原則認(rèn)為，一個主權(quán)國家可以對它的公民和居民充分行使其政治權(quán)力，而對屬于其他國家的公民或居民就不能行使政治權(quán)力了。它所考慮的是納稅人的居民身份而不是收入所得的來源地。以國籍為例，奉行屬人原則的國家可以給予本國人所生的子女以本國國籍，而不論其出生于何國。
同樣道理，奉行屬人原則的國家在確立稅收管轄權(quán)時，可以對本國的公民或居民取得的收益征稅，即使這個公民或居民的收入有一部分甚至全部都來源于其他國家，也不例外。而對非本國的公民或居民的收益，不論其來源于國外還是國內(nèi)，均不征稅。
在國際稅收實踐中，單一行使某種稅收管轄權(quán)的國家很少，絕大多數(shù)國家都在同時行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。之所以出現(xiàn)這種情況，是各國行使其主權(quán)來維護(hù)本國利益的結(jié)果。一個國家如果只是單一地行使地域稅收管轄權(quán)，它只能對來源于本國領(lǐng)土范圍的收益、所得征稅，而對本國居民或公民來源于其他國家的收益和所得就不能征稅了，這樣就喪失了本國的一部分財權(quán)利益，而原因就是這個國家沒有行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。反過來說，一個國家如果只是單一地行使居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)，它可以對本國的居民或公民來自全世界范圍的收益、所得征稅，但對于其他國家的居民或公民來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收入和所得就不能征稅了。
對來源于本國領(lǐng)土內(nèi)的收益征稅，本來是國際公認(rèn)的國家權(quán)力，而單一行使居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)卻未因行使地域稅收管轄權(quán)而喪失了本國應(yīng)得的一部分財權(quán)利益。因此，為了維護(hù)各自國家的財權(quán)利益，避免不應(yīng)有的損失，世界上絕大多數(shù)國家在行使某種稅收管轄權(quán)的同時，也行使另一種稅收管轄權(quán)，出現(xiàn)了被稱為“兩權(quán)并用”或“三權(quán)并用”的現(xiàn)象。
各主權(quán)國家對稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定的程度上造成相互之間的差異，形成某些重疊和漏洞，這使得國際避稅成為可能。一般來說，稅收管轄權(quán)的差異會造成以下重疊和漏洞，使跨國納稅人有機(jī)可乘。
1.兩個主權(quán)國家同時行使居民居住管轄權(quán)造成的跨國納稅人納稅的躲避
各個實行居民居住管轄權(quán)的國家，在各自稅法中對自然人和法人有不同的確定標(biāo)準(zhǔn)。譬如對自然人居住地位的確定，有的國家采取住所標(biāo)準(zhǔn)，即在該國擁有住所；有的國家采取時間標(biāo)準(zhǔn)，即居住時間超過一定期限為準(zhǔn)，還有的國家采取意愿標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)納稅人的意愿確定是否為本國居民。在確定法人居民地位時，有的國家采取登記注冊標(biāo)準(zhǔn)，即凡在本國登記注冊的外國法人都視為本國法人居民；有的國家采取總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪國就為哪國法人居民，因此，跨國納稅人就有可能同時處于兩個有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)之內(nèi)。這樣，跨國納稅人也有可能同時避開兩個有關(guān)國家的納稅義務(wù)。當(dāng)兩個有關(guān)國家（如德國和日本）同時以往所標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人身份時，跨國納稅人若在兩個國家均有住所，就會導(dǎo)致雙重納稅，若在兩國均無住所，便可同時躲避兩國納稅義務(wù)；當(dāng)一國以時間標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人身份時，納稅人可采取不使自己停留時間超過一定量問個月、半年或一年），就可躲避納稅；當(dāng)一國實行注冊標(biāo)準(zhǔn)，另一國實行總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)確定法人納稅身份時，跨國納稅人可以根據(jù)有關(guān)國家非選擇的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置總機(jī)構(gòu)和登記注冊，以達(dá)到有效避稅的目的。這些方法表明，在實行居民居住管轄權(quán)的國家里，居民居住管轄權(quán)也因具體確定的標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生稅收管轄的真空地帶，從而使跨國納稅人利用其不同實現(xiàn)避稅。因為國與國之間的稅收管轄權(quán)銜接得天衣無縫，幾乎是天方夜譚。
2.兩個國家同時實行稅收管轄權(quán)造成的跨國納稅躲避
同時實行稅收地域稅收管轄權(quán)的國家，往往對所得來源地有不同的規(guī)定，譬如，在對待同一筆所得而涉及兩個國家時，一個國家可能因為這筆所得的支付者是在本國境內(nèi)的自然人或法人而對這筆所得征稅，或因該筆所得的支付者不是本國自然人或法人而放棄對這筆所得征稅，另外一個國家則可能因為這筆所得的獲得者是本國自然人和法人而對這筆所得征稅，或因該筆所得的獲得者不是本國自然人和法人而放棄對這筆所得征稅。這樣當(dāng)兩國同時認(rèn)定該筆所得的支付者和獲得者屬于各自的納稅自然人或法人時，這筆所得就承受了雙重的納稅義務(wù)；當(dāng)兩國認(rèn)為這筆所得的支付者和獲得者不屬于本國的納稅自然人或法人時，就形成了稅收真空地帶，該筆所得就躲避了納稅義務(wù)。例如，英國公民勃朗發(fā)明了汽輪機(jī)葉片，他把這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司。勃朗作為專利所有者獲得了4.75萬美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。由于勃朗不是卡塔爾公民或居民，不必向卡塔爾政府納稅。之后，他又將其在英國的住所賣掉，到香港定居。當(dāng)英國政府要求他補(bǔ)稅時，他以香港居民身份拒絕補(bǔ)稅，而香港實行的單一地域稅收管轄權(quán)又無法對勃朗征稅。結(jié)果，這筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費未負(fù)擔(dān)任何稅款，成為合理避稅的典例。
3.兩個國家實行不同稅收管轄權(quán)造成的跨國納稅人納稅的躲避
譬如A國實行地域稅收管轄權(quán)，B國實行居民稅收管轄權(quán)，這時B國的居民就會由于從A國獲得收入而成為雙重納稅人。相反，A國的居民從B國取得的收入就會躲避所有納稅義務(wù)。同樣，假如A國實行地域稅收管轄權(quán)，B國實行公民稅收管轄權(quán)，B國的公民也會因從A國獲得收入而成為雙重納稅人，但A國的公民從B國取得收入，也會躲避納稅義務(wù)。
總之，利用有關(guān)國家稅收管轄權(quán)的差異進(jìn)行合法避稅，這是跨國納稅人夢寐以求的事情。為此，就要精通有關(guān)國家的稅收法規(guī)及一些規(guī)定，乘虛而入。
三、差別較大的稅收制度
各國之間存在著稅收差別，才使納稅人實現(xiàn)國際避稅的企圖成為可能。如果各國稅制完全相同，國際避稅的可能性就會化為烏有。各國政府對稅收要素（納稅人、納稅對象、稅率、征管方式等）所作的各種具體規(guī)定在很大程度上存在著這樣那樣的差異，從而成為跨國避稅的核心所在?？鐕{稅人如果掌握這些差異，往往會使避稅成功。
1.各國稅種（課稅對象）和征收范圍（稅目）的差別
各國稅法中規(guī)定的稅種和各種稅的征收范圍存在著明顯的差別，這種差別不僅表現(xiàn)在稅種名稱上，而且表現(xiàn)在稅種形式上。譬如對“法人所得”課稅，有的國家稱為“法人稅”，有的國家稱為“法人所得稅”，有的國家則與對個人所得課稅放在一起稱“所得稅”。有的稅種在一些國家根本不存在，有的所得在一些國家不屬于納稅范圍，例如像“法人所得”，在巴哈馬、百慕大根本不需交稅。因此，對跨國納稅人來說，只了解各國對課稅對象所采取的一般分類還不夠，還應(yīng)具體掌握某一課稅對象所擁有的全部內(nèi)容。就多數(shù)國家而言，課稅對象的規(guī)定是一回事，具體情況往往又是另一回事。各國政府制定的所得稅法對課稅對象及計算、各種扣除等均有十分詳細(xì)的說明，有的國家的補(bǔ)充說明多達(dá)上百頁，基本上每一類納稅企業(yè)和納稅個人都可以從中發(fā)現(xiàn)適合自己的規(guī)定及說明，否則，如果忽視掌握有關(guān)納稅的全面情況，連維護(hù)納稅者的合法權(quán)益都做不到，就更談不上避稅了。
2.稅率上的差異
稅率上的差異就是同一數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額在不同國家所承受的不同稅率。如果簡單地比較一下各國的所得稅稅率表，就會發(fā)現(xiàn)這方面存在著巨大差異。有的國家最高稅率可達(dá)15％，有的國家則不超過35％。
例如，A國實行30％的比例稅率，B國實行5％至55％的超額累進(jìn)稅率，C國實行5％至55％的超額累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人收入為70萬元時，A、B、C三國的應(yīng)稅總額分別為：
A國：70萬元×30％＝21萬元
B國：（70－50）×55％＋（50-20）×50％＋（2－10）×40％＋（10-5）×15％＋5×5%＝31（萬元）
C國：（7－50）×55％＋（5-40）×35％＋（40－30）×25％＋（30－20）×20％＋（20一10）×15％＋（10－5）×10％＋5×5％＝21.25（萬元）
顯然，A國和C國的納稅額明顯低于B國。弄明白這種稅率背后掩蓋的差異之后，納稅人就不難作出正確的選擇。
3.各種各樣的稅收減免措施
許多國家，尤其是發(fā)展中國家，為了吸引外資，稅法中有許多稅收減免措施。這些國家的情況不同，減免稅收的具體措施也不相同。有些國家為廠有效地鞏固自己在國際社會中稅收地位的優(yōu)勢，常常不惜代價進(jìn)行競爭，為跨國納稅者提供各種稅收優(yōu)惠措施。實行稅收優(yōu)惠的結(jié)果，使實際稅率大大低于名義稅率，導(dǎo)致跨國避稅良機(jī)大大增加。由于稅收優(yōu)惠是以稅法的形式公開出現(xiàn)的，因而對它的利用也自然是合法的，理所當(dāng)然地受到保護(hù)。各國在稅收優(yōu)惠（稅率的高低，免稅期的長短，折舊提取的快慢）的具體規(guī)定上千差萬別，這為跨國納稅人選擇從事活動的國家和地區(qū)奠定了基礎(chǔ)。在各種條件相同的情況下，稅率低、優(yōu)惠多的國家對跨國納稅人的吸引力就大，反之則小。
綜上所述，沉重的稅負(fù)，不同的稅收管轄權(quán)和差別很大的各國稅制，使避稅逐漸發(fā)展成為一種重要的國際化的現(xiàn)象。在這一過程中，為了避免過大的風(fēng)險，越來越多的法人和自然人都非常精心地研究有關(guān)國家的稅法和行政慣例，以尋找漏洞，用合法方式避稅，以減輕稅負(fù)。
一、沉重的稅負(fù)
國際避稅的主要鋒芒是所得稅，因為跨國所得承受著很重的稅收負(fù)擔(dān)。特別是第二次世界大戰(zhàn)后至80年代初，許多國家的稅率和實際稅負(fù)不斷提高。所得稅稅負(fù)一般要占凈收入的一半左右，使來自國際避稅的收益也隨之增加。
影響稅負(fù)的主要因素包括以下幾個方面
1.稅率
在其他條件不變時，稅率的高低決定了稅收負(fù)擔(dān)的輕重。因此避稅動機(jī)的強(qiáng)烈程度與稅率成正比。稅負(fù)越重，避稅要求越迫切；稅負(fù)很輕，對納稅人幾乎形不成壓力，避稅也就失去了意義。
這里所說的稅率其含義，不是簡單指平均稅率，更重要的是指邊際稅率。平均稅率是指稅收總額被稅基相除的比率，也就是應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的百分比。邊際稅率是指對稅基下一個單位適用的稅率，也就是對新增加的每一元應(yīng)稅所得適用的稅率。在實行累進(jìn)稅率情況下，邊際稅率隨稅基增加而增加。
邊際稅率是構(gòu)成避稅最直接最主要的原因。納稅人對邊際稅率是格外敏感的，其核心問題是：政府要從納稅人新增加的每一元收入中征走多少稅。當(dāng)邊際稅率超過5 0％時，納稅人的新增收入的大部分被政府拿走，常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理，因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)，各種避稅之術(shù)便應(yīng)運而生。
2.稅基
稅基是征稅的客觀基礎(chǔ)，是計算稅額的依據(jù)。在稅率一定的前提下，稅基大小決定了稅負(fù)輕重。近年來，所得稅的稅基有擴(kuò)大的趨勢，以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家把一向不視為征稅所得的轉(zhuǎn)讓所得贈與所得均列入征稅所得概念。
所得稅的稅基為應(yīng)稅所得。計算應(yīng)稅所得要對各項相關(guān)的成本費用進(jìn)行扣除，如為實現(xiàn)所得的經(jīng)費、利息、捐款、醫(yī)療費、壞帳損失，災(zāi)害損失等，各國對扣除項目的規(guī)定差異很大。這樣，同一收入在兩個國度，就可能形成不同的稅基。既便兩國稅率相同，也會造成高低不同的兩種稅負(fù)。
3.通貨膨脹
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)中，通貨膨脹是許多國家所面臨的一個令人苦惱的難題。通貨膨脹對納稅人的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是在通貨膨脹情況下納稅人的名義收入增加；二是通貨膨脹造成的納稅人納稅檔次提高。就多數(shù)情況來說，通貨膨脹對納稅人不利，原因是通貨膨脹在使納稅人收入增大的同時，政府獲得了更多的稅收收人，依靠把納稅人的適用稅率推向更高的檔次，這種現(xiàn)象被稱為“檔次爬升”。從某種意義上說，“檔次爬升”，是增加稅收收入的一條微妙的途徑。由于這一途徑不要政府發(fā)布新的增稅法令，就可以利用所得稅票進(jìn)稅率的特點，使政府從國民收入真實所得中取走更多的份額。還由于通貨膨脹直接引發(fā)的物價水平上漲和消費價格指數(shù)提高，以及對企業(yè)資產(chǎn)原始價值的影響，造成了對個人所得和企業(yè)所得中應(yīng)扣除的成本費用的扣除不足，從而導(dǎo)致過分征稅蠶食了納稅人的實際所得和資本，使納稅人承擔(dān)了較多的經(jīng)濟(jì)損失，但需要說明的是，納稅人取得應(yīng)納稅收入與實際繳納稅款在時間上并不同步，二者有一段時間間隔，在這段時間過后，應(yīng)納稅額的真實性被掩蓋了，即稅務(wù)當(dāng)局收取的稅金貶值了，納稅人實現(xiàn)了有效避稅。譬如在通貨膨脹率30％的條件下，納稅人使其應(yīng)在回月份預(yù)交的所得稅款推遲到年終匯算清繳時，即12月底上繳1000 0元，那么稅務(wù)當(dāng)局最終收到的稅款實際上只相當(dāng)于10000元的70％（扣除通貨膨脹率30％），即只有7000元，另外3000元躲避掉了。由此可見，通貨膨脹也并非都是不利因素，其產(chǎn)生的初期往往是避稅的良好機(jī)會。
二、各國對稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定
稅收管轄權(quán)是一個國家在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使的具有法律效力的管理權(quán)力，或者說是一國政府在征稅方面所實行的主權(quán)。它具有獨立性和排他性，意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性。在處理本國稅務(wù)時不受外來干涉和控制。
稅收管轄權(quán)受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍的制約。一個主權(quán)國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，從地域上講，包括該國疆界內(nèi)的全部空間；從人員上說，包括該國國內(nèi)的所有公民和居民。與此相適應(yīng)，稅收管轄權(quán)可以按照屬地原則來確立，即根據(jù)本國主權(quán)達(dá)到的地域范圍來確立；也可以按照屬人原則來確立，即根據(jù)享有本國公民權(quán)或居民權(quán)的自然人和法人確立。屬地主要是以納稅人的收入來源地或其經(jīng)濟(jì)活動地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍。屬人主要是以納稅人的國籍或居住地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)的范圍。
以屬地為原則建立的稅收管轄權(quán)一般稱為所得來源管轄權(quán)，采用這種管轄權(quán)的國家只對來源于本國境內(nèi)，或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的全部所得行使征稅管轄權(quán)，不考慮納稅人是否是本國公民或居民。相反，它對納稅人來自國外的收益、所得不征稅，即使這個納稅人是本國的公民或居民。按地域稅收管轄權(quán)征稅，收入來源受發(fā)生在哪個國家，就在哪個國家征稅，體現(xiàn)了國際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，又方便了稅收的征收管理工作，為一些國家所接受。
屬人原則是國家行使政治權(quán)力的另一個原則。這個原則認(rèn)為，一個主權(quán)國家可以對它的公民和居民充分行使其政治權(quán)力，而對屬于其他國家的公民或居民就不能行使政治權(quán)力了。它所考慮的是納稅人的居民身份而不是收入所得的來源地。以國籍為例，奉行屬人原則的國家可以給予本國人所生的子女以本國國籍，而不論其出生于何國。
同樣道理，奉行屬人原則的國家在確立稅收管轄權(quán)時，可以對本國的公民或居民取得的收益征稅，即使這個公民或居民的收入有一部分甚至全部都來源于其他國家，也不例外。而對非本國的公民或居民的收益，不論其來源于國外還是國內(nèi)，均不征稅。
在國際稅收實踐中，單一行使某種稅收管轄權(quán)的國家很少，絕大多數(shù)國家都在同時行使地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。之所以出現(xiàn)這種情況，是各國行使其主權(quán)來維護(hù)本國利益的結(jié)果。一個國家如果只是單一地行使地域稅收管轄權(quán)，它只能對來源于本國領(lǐng)土范圍的收益、所得征稅，而對本國居民或公民來源于其他國家的收益和所得就不能征稅了，這樣就喪失了本國的一部分財權(quán)利益，而原因就是這個國家沒有行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。反過來說，一個國家如果只是單一地行使居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)，它可以對本國的居民或公民來自全世界范圍的收益、所得征稅，但對于其他國家的居民或公民來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收入和所得就不能征稅了。
對來源于本國領(lǐng)土內(nèi)的收益征稅，本來是國際公認(rèn)的國家權(quán)力，而單一行使居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)卻未因行使地域稅收管轄權(quán)而喪失了本國應(yīng)得的一部分財權(quán)利益。因此，為了維護(hù)各自國家的財權(quán)利益，避免不應(yīng)有的損失，世界上絕大多數(shù)國家在行使某種稅收管轄權(quán)的同時，也行使另一種稅收管轄權(quán)，出現(xiàn)了被稱為“兩權(quán)并用”或“三權(quán)并用”的現(xiàn)象。
各主權(quán)國家對稅收管轄權(quán)的規(guī)定在一定的程度上造成相互之間的差異，形成某些重疊和漏洞，這使得國際避稅成為可能。一般來說，稅收管轄權(quán)的差異會造成以下重疊和漏洞，使跨國納稅人有機(jī)可乘。
1.兩個主權(quán)國家同時行使居民居住管轄權(quán)造成的跨國納稅人納稅的躲避
各個實行居民居住管轄權(quán)的國家，在各自稅法中對自然人和法人有不同的確定標(biāo)準(zhǔn)。譬如對自然人居住地位的確定，有的國家采取住所標(biāo)準(zhǔn)，即在該國擁有住所；有的國家采取時間標(biāo)準(zhǔn)，即居住時間超過一定期限為準(zhǔn)，還有的國家采取意愿標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)納稅人的意愿確定是否為本國居民。在確定法人居民地位時，有的國家采取登記注冊標(biāo)準(zhǔn)，即凡在本國登記注冊的外國法人都視為本國法人居民；有的國家采取總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪國就為哪國法人居民，因此，跨國納稅人就有可能同時處于兩個有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)之內(nèi)。這樣，跨國納稅人也有可能同時避開兩個有關(guān)國家的納稅義務(wù)。當(dāng)兩個有關(guān)國家（如德國和日本）同時以往所標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人身份時，跨國納稅人若在兩個國家均有住所，就會導(dǎo)致雙重納稅，若在兩國均無住所，便可同時躲避兩國納稅義務(wù)；當(dāng)一國以時間標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人身份時，納稅人可采取不使自己停留時間超過一定量問個月、半年或一年），就可躲避納稅；當(dāng)一國實行注冊標(biāo)準(zhǔn)，另一國實行總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)確定法人納稅身份時，跨國納稅人可以根據(jù)有關(guān)國家非選擇的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置總機(jī)構(gòu)和登記注冊，以達(dá)到有效避稅的目的。這些方法表明，在實行居民居住管轄權(quán)的國家里，居民居住管轄權(quán)也因具體確定的標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生稅收管轄的真空地帶，從而使跨國納稅人利用其不同實現(xiàn)避稅。因為國與國之間的稅收管轄權(quán)銜接得天衣無縫，幾乎是天方夜譚。
2.兩個國家同時實行稅收管轄權(quán)造成的跨國納稅躲避
同時實行稅收地域稅收管轄權(quán)的國家，往往對所得來源地有不同的規(guī)定，譬如，在對待同一筆所得而涉及兩個國家時，一個國家可能因為這筆所得的支付者是在本國境內(nèi)的自然人或法人而對這筆所得征稅，或因該筆所得的支付者不是本國自然人或法人而放棄對這筆所得征稅，另外一個國家則可能因為這筆所得的獲得者是本國自然人和法人而對這筆所得征稅，或因該筆所得的獲得者不是本國自然人和法人而放棄對這筆所得征稅。這樣當(dāng)兩國同時認(rèn)定該筆所得的支付者和獲得者屬于各自的納稅自然人或法人時，這筆所得就承受了雙重的納稅義務(wù)；當(dāng)兩國認(rèn)為這筆所得的支付者和獲得者不屬于本國的納稅自然人或法人時，就形成了稅收真空地帶，該筆所得就躲避了納稅義務(wù)。例如，英國公民勃朗發(fā)明了汽輪機(jī)葉片，他把這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司。勃朗作為專利所有者獲得了4.75萬美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。由于勃朗不是卡塔爾公民或居民，不必向卡塔爾政府納稅。之后，他又將其在英國的住所賣掉，到香港定居。當(dāng)英國政府要求他補(bǔ)稅時，他以香港居民身份拒絕補(bǔ)稅，而香港實行的單一地域稅收管轄權(quán)又無法對勃朗征稅。結(jié)果，這筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費未負(fù)擔(dān)任何稅款，成為合理避稅的典例。
3.兩個國家實行不同稅收管轄權(quán)造成的跨國納稅人納稅的躲避
譬如A國實行地域稅收管轄權(quán)，B國實行居民稅收管轄權(quán)，這時B國的居民就會由于從A國獲得收入而成為雙重納稅人。相反，A國的居民從B國取得的收入就會躲避所有納稅義務(wù)。同樣，假如A國實行地域稅收管轄權(quán)，B國實行公民稅收管轄權(quán)，B國的公民也會因從A國獲得收入而成為雙重納稅人，但A國的公民從B國取得收入，也會躲避納稅義務(wù)。
總之，利用有關(guān)國家稅收管轄權(quán)的差異進(jìn)行合法避稅，這是跨國納稅人夢寐以求的事情。為此，就要精通有關(guān)國家的稅收法規(guī)及一些規(guī)定，乘虛而入。
三、差別較大的稅收制度
各國之間存在著稅收差別，才使納稅人實現(xiàn)國際避稅的企圖成為可能。如果各國稅制完全相同，國際避稅的可能性就會化為烏有。各國政府對稅收要素（納稅人、納稅對象、稅率、征管方式等）所作的各種具體規(guī)定在很大程度上存在著這樣那樣的差異，從而成為跨國避稅的核心所在?？鐕{稅人如果掌握這些差異，往往會使避稅成功。
1.各國稅種（課稅對象）和征收范圍（稅目）的差別
各國稅法中規(guī)定的稅種和各種稅的征收范圍存在著明顯的差別，這種差別不僅表現(xiàn)在稅種名稱上，而且表現(xiàn)在稅種形式上。譬如對“法人所得”課稅，有的國家稱為“法人稅”，有的國家稱為“法人所得稅”，有的國家則與對個人所得課稅放在一起稱“所得稅”。有的稅種在一些國家根本不存在，有的所得在一些國家不屬于納稅范圍，例如像“法人所得”，在巴哈馬、百慕大根本不需交稅。因此，對跨國納稅人來說，只了解各國對課稅對象所采取的一般分類還不夠，還應(yīng)具體掌握某一課稅對象所擁有的全部內(nèi)容。就多數(shù)國家而言，課稅對象的規(guī)定是一回事，具體情況往往又是另一回事。各國政府制定的所得稅法對課稅對象及計算、各種扣除等均有十分詳細(xì)的說明，有的國家的補(bǔ)充說明多達(dá)上百頁，基本上每一類納稅企業(yè)和納稅個人都可以從中發(fā)現(xiàn)適合自己的規(guī)定及說明，否則，如果忽視掌握有關(guān)納稅的全面情況，連維護(hù)納稅者的合法權(quán)益都做不到，就更談不上避稅了。
2.稅率上的差異
稅率上的差異就是同一數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額在不同國家所承受的不同稅率。如果簡單地比較一下各國的所得稅稅率表，就會發(fā)現(xiàn)這方面存在著巨大差異。有的國家最高稅率可達(dá)15％，有的國家則不超過35％。
例如，A國實行30％的比例稅率，B國實行5％至55％的超額累進(jìn)稅率，C國實行5％至55％的超額累進(jìn)稅率，當(dāng)納稅人收入為70萬元時，A、B、C三國的應(yīng)稅總額分別為：
A國：70萬元×30％＝21萬元
B國：（70－50）×55％＋（50-20）×50％＋（2－10）×40％＋（10-5）×15％＋5×5%＝31（萬元）
C國：（7－50）×55％＋（5-40）×35％＋（40－30）×25％＋（30－20）×20％＋（20一10）×15％＋（10－5）×10％＋5×5％＝21.25（萬元）
顯然，A國和C國的納稅額明顯低于B國。弄明白這種稅率背后掩蓋的差異之后，納稅人就不難作出正確的選擇。
3.各種各樣的稅收減免措施
許多國家，尤其是發(fā)展中國家，為了吸引外資，稅法中有許多稅收減免措施。這些國家的情況不同，減免稅收的具體措施也不相同。有些國家為廠有效地鞏固自己在國際社會中稅收地位的優(yōu)勢，常常不惜代價進(jìn)行競爭，為跨國納稅者提供各種稅收優(yōu)惠措施。實行稅收優(yōu)惠的結(jié)果，使實際稅率大大低于名義稅率，導(dǎo)致跨國避稅良機(jī)大大增加。由于稅收優(yōu)惠是以稅法的形式公開出現(xiàn)的，因而對它的利用也自然是合法的，理所當(dāng)然地受到保護(hù)。各國在稅收優(yōu)惠（稅率的高低，免稅期的長短，折舊提取的快慢）的具體規(guī)定上千差萬別，這為跨國納稅人選擇從事活動的國家和地區(qū)奠定了基礎(chǔ)。在各種條件相同的情況下，稅率低、優(yōu)惠多的國家對跨國納稅人的吸引力就大，反之則小。
綜上所述，沉重的稅負(fù)，不同的稅收管轄權(quán)和差別很大的各國稅制，使避稅逐漸發(fā)展成為一種重要的國際化的現(xiàn)象。在這一過程中，為了避免過大的風(fēng)險，越來越多的法人和自然人都非常精心地研究有關(guān)國家的稅法和行政慣例，以尋找漏洞，用合法方式避稅，以減輕稅負(fù)。
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