企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的籌劃
成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，是指企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，在研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售服務(wù)和廣告領(lǐng)域里把成本降到最低限度，使企業(yè)在同行業(yè)中的單位生產(chǎn)成本最低，從而處于領(lǐng)先地位的戰(zhàn)略。在上述四個(gè)領(lǐng)域中，如何通過(guò)新技術(shù)的運(yùn)用和技術(shù)改造，采用低成本生產(chǎn)方法是企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的關(guān)鍵。那么，怎樣才能降低企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本呢？下面的一個(gè)案例或許會(huì)給讀者一些啟迪。
某上市公司是一家以生產(chǎn)尿素產(chǎn)品為主的特大型化肥生產(chǎn)企業(yè)，加入WTO后，隨著我國(guó)關(guān)稅配額制的實(shí)施以及市場(chǎng)準(zhǔn)入量的擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。如何利用化肥關(guān)稅配額制給國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)所提供的5年緩沖期，加大化肥生產(chǎn)的技改力度，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本成了該公司領(lǐng)導(dǎo)層所關(guān)心和思考的問(wèn)題。
一天，公司領(lǐng)導(dǎo)召集企管部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部的部長(zhǎng)們共商本年度成本領(lǐng)先戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。其中一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是如何降低生產(chǎn)合成氨所需塊煤的成本。原因是塊煤由原來(lái)的350元／噸猛升至550元／噸，導(dǎo)致成本大增。為此，生產(chǎn)部長(zhǎng)建議：利用本地粉煤資源豐富的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)引進(jìn)粉煤成型氣化技術(shù)代替塊煤氣化，可以降低煤炭成本的耗費(fèi)。他做了具體測(cè)算，生產(chǎn)1噸尿素需耗煤1.6噸，如果用550元／噸的北方優(yōu)質(zhì)煤塊來(lái)生產(chǎn)，按年產(chǎn)尿素30萬(wàn)噸計(jì)算，全年所耗的塊煤成本為26400萬(wàn)元。而利用本地粉煤資源，采用粉煤成型氣化技術(shù)后，煤耗成本可降至180元／噸，30萬(wàn)噸尿素所耗煤的總成本為8640萬(wàn)元。兩者相比較，可降低煤耗成本17760萬(wàn)元。
該建議得到了與會(huì)者的贊同。財(cái)務(wù)部長(zhǎng)接著從稅收角度分析了技改方案的可行性。他說(shuō)：“據(jù)我所知，國(guó)外的粉煤成型氣化技術(shù)和設(shè)備較為成熟，但價(jià)格不菲。今天既然是制定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的會(huì)議，就應(yīng)該從設(shè)備的價(jià)格上去考慮，與其花昂貴的資金進(jìn)口設(shè)備，不如自己組織技術(shù)骨干進(jìn)行攻關(guān)。另外，從稅收籌劃的角度講，采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造能獲得一筆可觀的節(jié)稅利益。”聽(tīng)完兩位部長(zhǎng)的發(fā)言，會(huì)議決定：由企管部牽頭成立一個(gè)粉煤成型氣化技術(shù)攻關(guān)小組進(jìn)行攻關(guān)，由財(cái)務(wù)部會(huì)同當(dāng)?shù)氐淖?cè)稅務(wù)師進(jìn)行相關(guān)的稅收政策研究和籌劃分析論證工作。
功夫不負(fù)有心人。攻關(guān)小組經(jīng)過(guò)日夜奮戰(zhàn)，終于成功開(kāi)發(fā)出年產(chǎn)合成氨40萬(wàn)噸的粉煤成型氣化技術(shù)。經(jīng)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定，該技術(shù)工藝具有粉煤成型好、反應(yīng)活性高、氣化效果好等特點(diǎn)，特別是利用本地區(qū)豐富的煤炭資源進(jìn)行粉煤成型，加上國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免的優(yōu)惠，將大大降低尿素產(chǎn)品的單位成本。財(cái)務(wù)部向公司老總提供的財(cái)務(wù)預(yù)算表明，該技改項(xiàng)目投資總額為4920萬(wàn)元，其中國(guó)產(chǎn)固定設(shè)備投資額1275萬(wàn)元，可以用自籌資金解決。據(jù)此，該公司購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的情況如下。
假如該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅1838萬(wàn)元，而2001年所納企業(yè)所得稅為1661萬(wàn)元?！都夹g(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財(cái)稅字［1999］290號(hào)）第二條規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年所增的企業(yè)所得稅中抵免?！睋?jù)此規(guī)定可知，按購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額40％的比例，可計(jì)算出該公司的抵免額為510萬(wàn)元。
如果2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為1838萬(wàn)元，則本年度的實(shí)際抵免額為177萬(wàn)元，尚未抵免的數(shù)額為333萬(wàn)元，以后應(yīng)如何處理呢？該公司聘請(qǐng)的注冊(cè)稅務(wù)師指出：可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
事實(shí)上，改用粉煤成型氣化代替塊煤氣化后，年均總成本費(fèi)用在原來(lái)的基礎(chǔ)上將下降3246萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率達(dá)55.2％，投資回收期為3.4年。當(dāng)?shù)氐淖?cè)稅務(wù)師提醒該公司注意：企業(yè)對(duì)已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起5年內(nèi)不能出租、轉(zhuǎn)讓，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求在出租轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅額。
另外，該公司要想獲得國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，還要注意，中央企業(yè)及其與地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)總投資在5000萬(wàn)元以下的技改項(xiàng)目，由省級(jí)國(guó)稅局審核，地方企業(yè)及地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，由省級(jí)地稅局審核?？偼顿Y在5000萬(wàn)元以上的技改項(xiàng)目報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。切記企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)之后的2個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告。
為了讓該化肥生產(chǎn)企業(yè)的辦稅人員及時(shí)收集資料和填報(bào)相關(guān)的表格，盡快獲得抵免的優(yōu)惠，該公司所聘的注冊(cè)稅務(wù)師將企業(yè)遞交投資抵免申請(qǐng)報(bào)告時(shí)應(yīng)提供的資料一一列出：
1.《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；
2.技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件；
3.技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)和投資概算；
4.蓋有公章的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》等。
這位注冊(cè)稅務(wù)師還一再提醒企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，每一納稅年度終了后的10天內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目實(shí)際購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單位等情況報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，填報(bào)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》，并附送購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)情況與省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文件中列明的國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)資料相核對(duì)，并在20天內(nèi)核定該年度可抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。
聽(tīng)完注冊(cè)稅務(wù)師的介紹，公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)感到籌劃需要進(jìn)行復(fù)雜的準(zhǔn)備工作，因此向分管財(cái)務(wù)的老總建議，成立一個(gè)涉稅工作研究小組或者將此項(xiàng)工作長(zhǎng)期委托注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，以利于公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的穩(wěn)步實(shí)施和稅收籌劃在企業(yè)的健康發(fā)展。
某上市公司是一家以生產(chǎn)尿素產(chǎn)品為主的特大型化肥生產(chǎn)企業(yè)，加入WTO后，隨著我國(guó)關(guān)稅配額制的實(shí)施以及市場(chǎng)準(zhǔn)入量的擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。如何利用化肥關(guān)稅配額制給國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)所提供的5年緩沖期，加大化肥生產(chǎn)的技改力度，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本成了該公司領(lǐng)導(dǎo)層所關(guān)心和思考的問(wèn)題。
一天，公司領(lǐng)導(dǎo)召集企管部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部的部長(zhǎng)們共商本年度成本領(lǐng)先戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。其中一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是如何降低生產(chǎn)合成氨所需塊煤的成本。原因是塊煤由原來(lái)的350元／噸猛升至550元／噸，導(dǎo)致成本大增。為此，生產(chǎn)部長(zhǎng)建議：利用本地粉煤資源豐富的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)引進(jìn)粉煤成型氣化技術(shù)代替塊煤氣化，可以降低煤炭成本的耗費(fèi)。他做了具體測(cè)算，生產(chǎn)1噸尿素需耗煤1.6噸，如果用550元／噸的北方優(yōu)質(zhì)煤塊來(lái)生產(chǎn)，按年產(chǎn)尿素30萬(wàn)噸計(jì)算，全年所耗的塊煤成本為26400萬(wàn)元。而利用本地粉煤資源，采用粉煤成型氣化技術(shù)后，煤耗成本可降至180元／噸，30萬(wàn)噸尿素所耗煤的總成本為8640萬(wàn)元。兩者相比較，可降低煤耗成本17760萬(wàn)元。
該建議得到了與會(huì)者的贊同。財(cái)務(wù)部長(zhǎng)接著從稅收角度分析了技改方案的可行性。他說(shuō)：“據(jù)我所知，國(guó)外的粉煤成型氣化技術(shù)和設(shè)備較為成熟，但價(jià)格不菲。今天既然是制定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的會(huì)議，就應(yīng)該從設(shè)備的價(jià)格上去考慮，與其花昂貴的資金進(jìn)口設(shè)備，不如自己組織技術(shù)骨干進(jìn)行攻關(guān)。另外，從稅收籌劃的角度講，采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造能獲得一筆可觀的節(jié)稅利益。”聽(tīng)完兩位部長(zhǎng)的發(fā)言，會(huì)議決定：由企管部牽頭成立一個(gè)粉煤成型氣化技術(shù)攻關(guān)小組進(jìn)行攻關(guān)，由財(cái)務(wù)部會(huì)同當(dāng)?shù)氐淖?cè)稅務(wù)師進(jìn)行相關(guān)的稅收政策研究和籌劃分析論證工作。
功夫不負(fù)有心人。攻關(guān)小組經(jīng)過(guò)日夜奮戰(zhàn)，終于成功開(kāi)發(fā)出年產(chǎn)合成氨40萬(wàn)噸的粉煤成型氣化技術(shù)。經(jīng)有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定，該技術(shù)工藝具有粉煤成型好、反應(yīng)活性高、氣化效果好等特點(diǎn)，特別是利用本地區(qū)豐富的煤炭資源進(jìn)行粉煤成型，加上國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵免的優(yōu)惠，將大大降低尿素產(chǎn)品的單位成本。財(cái)務(wù)部向公司老總提供的財(cái)務(wù)預(yù)算表明，該技改項(xiàng)目投資總額為4920萬(wàn)元，其中國(guó)產(chǎn)固定設(shè)備投資額1275萬(wàn)元，可以用自籌資金解決。據(jù)此，該公司購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的情況如下。
假如該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅1838萬(wàn)元，而2001年所納企業(yè)所得稅為1661萬(wàn)元?！都夹g(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財(cái)稅字［1999］290號(hào)）第二條規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年所增的企業(yè)所得稅中抵免?！睋?jù)此規(guī)定可知，按購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額40％的比例，可計(jì)算出該公司的抵免額為510萬(wàn)元。
如果2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為1838萬(wàn)元，則本年度的實(shí)際抵免額為177萬(wàn)元，尚未抵免的數(shù)額為333萬(wàn)元，以后應(yīng)如何處理呢？該公司聘請(qǐng)的注冊(cè)稅務(wù)師指出：可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
事實(shí)上，改用粉煤成型氣化代替塊煤氣化后，年均總成本費(fèi)用在原來(lái)的基礎(chǔ)上將下降3246萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率達(dá)55.2％，投資回收期為3.4年。當(dāng)?shù)氐淖?cè)稅務(wù)師提醒該公司注意：企業(yè)對(duì)已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起5年內(nèi)不能出租、轉(zhuǎn)讓，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求在出租轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅額。
另外，該公司要想獲得國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，還要注意，中央企業(yè)及其與地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)總投資在5000萬(wàn)元以下的技改項(xiàng)目，由省級(jí)國(guó)稅局審核，地方企業(yè)及地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，由省級(jí)地稅局審核?？偼顿Y在5000萬(wàn)元以上的技改項(xiàng)目報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。切記企業(yè)申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)之后的2個(gè)月內(nèi)遞交申請(qǐng)報(bào)告。
為了讓該化肥生產(chǎn)企業(yè)的辦稅人員及時(shí)收集資料和填報(bào)相關(guān)的表格，盡快獲得抵免的優(yōu)惠，該公司所聘的注冊(cè)稅務(wù)師將企業(yè)遞交投資抵免申請(qǐng)報(bào)告時(shí)應(yīng)提供的資料一一列出：
1.《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請(qǐng)表》；
2.技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件；
3.技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)和投資概算；
4.蓋有公章的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》等。
這位注冊(cè)稅務(wù)師還一再提醒企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，每一納稅年度終了后的10天內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目實(shí)際購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的名稱、產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單位等情況報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，填報(bào)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表》，并附送購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)情況與省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文件中列明的國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)資料相核對(duì)，并在20天內(nèi)核定該年度可抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。
聽(tīng)完注冊(cè)稅務(wù)師的介紹，公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)感到籌劃需要進(jìn)行復(fù)雜的準(zhǔn)備工作，因此向分管財(cái)務(wù)的老總建議，成立一個(gè)涉稅工作研究小組或者將此項(xiàng)工作長(zhǎng)期委托注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，以利于公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的穩(wěn)步實(shí)施和稅收籌劃在企業(yè)的健康發(fā)展。
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