企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃——匯率差節(jié)稅

　　我國外資企業(yè)所得稅的稅基基本上相當于利潤總額，每一家外資企業(yè)的賬面利潤是否反映了企業(yè)真實的經(jīng)營成果呢？如果是，就不存在節(jié)稅問題，如果不是，那又是一個什么情況呢？

　　1.賣出：假設(shè)企業(yè)進出口價格是合理的，假設(shè)有一家合資企業(yè)D，它賬面利潤是20萬元人民幣，外幣結(jié)存是20萬美元，按照我國有關(guān)規(guī)定：“企業(yè)按調(diào)劑價賣出外幣，對于因調(diào)劑價高于外幣賬面匯率而發(fā)生的折合人民幣差額，應(yīng)當列為當期匯兌收益?！奔俣?996年12月31日該企業(yè)的賬面匯率4.50元／1美元，當?shù)赝鈪R調(diào)劑價市場美元價格5.50元／1美元，我們下面看一下外幣賣出與不賣出企業(yè)利潤總額的變化：賣出前，D企業(yè)的利潤總額是20萬元人民幣，賣出后，D企業(yè)的利潤總額＝20萬元＋20萬美元×（5.50元／1美元－4.50元／1美元）＝40萬元人民幣。

　　如果三資企業(yè)所得稅稅率為30％，那么D企業(yè)就會少納稅額（40萬元－20萬元）×30％＝6萬元，這一部分少交的稅款稱之為“影子稅收優(yōu)惠”。影子稅收優(yōu)惠存在有三個前提：①該企業(yè)擁有年度外幣結(jié)存；②以外匯牌價作為外幣折算的基準匯率；③賬面匯率低于調(diào)劑匯率。

　　2.買進：既然推遲外幣賣出行為能節(jié)稅，那么買進外幣是否也有文章可做呢？

　　《中外合資經(jīng)營企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理的補充規(guī)定》第四條規(guī)定：“企業(yè)按調(diào)劑價買入外幣，可按調(diào)劑價單獨計賬，買入的外幣……于償付外幣債務(wù)的，對于因調(diào)劑價高于所償付項目的賬面匯率而發(fā)生的折合人民幣差額，可為當期匯兌收益?！边@就為外商節(jié)稅提供了又一個有利條件。

　　假定外資企業(yè)E，1994年12月30日買進一套機器設(shè)備，采取延期付款方式支付，價值20萬美元，1995年5月1日用人民幣買進美元償還這筆債務(wù)（不考慮利息），當日美元官方匯價為500元／100美元，而當?shù)孛涝{(diào)劑價為600元／100美元，那么就相應(yīng)地做下列會計分錄：

　　借：銀行存款——美元戶（調(diào)入） ￥1000000

　　    匯兌損益                   ￥200000

　　    貸：銀行存款——人民幣戶         ￥1200000

　　由于上述這筆20萬元的匯兌損失，使得E企業(yè)1995年賬面利潤總額減少20萬元人民幣，從而少交6萬元人民幣的所得稅額。由此可見，通過延期付款方式，上年進口商品，于本年買進外幣償還，可以人為地在本年度造成一筆匯兌損失，相應(yīng)地減少應(yīng)納所得稅額，減少稅收。

　　以上所說的節(jié)稅都是以外匯牌價與外匯調(diào)劑價之間存在的價差為前提，所以稱之為匯率差節(jié)稅。