納稅籌劃的含義——什么是納稅籌劃

    一、什么是納稅籌劃

    什么是“納稅籌劃”？目前似乎還難以找到一個非常權(quán)威的被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。綜合以上幾層意思，可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：

    “納稅籌劃”，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，英文為tax planning或tax saving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。本書之所以使用“納稅籌劃”作為書名，而沒有使用“稅收籌劃”、“稅務籌劃”，主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

    有關“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學者也有相應的論述，了解一下其內(nèi)容可以幫助我們更好地理解其中的含義。

    國際財政文獻局（International Bureau of Fiscal Documentation，IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD：International Tax G1ossary，Amsterdam 1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。

    美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在。”另外他還講：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”

    張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂每驁D表示：

    納稅籌劃＝避稅籌劃＋節(jié)稅籌劃＋轉(zhuǎn)嫁籌劃

    從國內(nèi)外學者對納稅籌劃的論述中，可以總結(jié)出納稅籌劃這種經(jīng)濟活動的幾個特點：

    （一）合法性

    合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。

    在合法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人就可利用對稅法專業(yè)知識的精熟掌握和實踐技術(shù)，選擇低稅負方案，從而降低納稅。

    （二）籌劃性

    籌劃性是指事先進行計劃、設計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。

    （三）目的性

    目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。

    （四）專業(yè)性

    專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務的人員應是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項業(yè)務的機構(gòu)，主要有會計師事務所、律師事務所、專門的稅務師事務所等——其從業(yè)人員還須具備法定的資格。