國際稅收籌劃——國際稅收籌劃的界定

    一、國際稅收籌劃的界定

    20世紀(jì)90年代是跨國經(jīng)營興盛的年代。一切高水平、高科技、大規(guī)模的投資和貿(mào)易活動(dòng)大都以跨國公司為主體或載體進(jìn)行，而將來國際經(jīng)濟(jì)競爭也將以跨國公司的競爭為主要形式展開。就我國來講，隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與完善，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益擴(kuò)大，不僅各種類型及不同行業(yè)的外商獨(dú)資、中外合資、中外合作企業(yè)紛紛建立，國內(nèi)的眾多企業(yè)也開始走出國門，積極從事國際貿(mào)易和國際投資，積極參與國際競爭。這些從事跨國經(jīng)營活動(dòng)的公司，在國際經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)上扮演了重要角色，對(duì)推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的作用。與此同時(shí)，這些跨國經(jīng)營投資者為了使自己在紛繁復(fù)雜的國際市場上站穩(wěn)腳跟，最大限度地實(shí)現(xiàn)獲利目標(biāo)，在進(jìn)行國際投資經(jīng)營可行性研究時(shí)，常常把擬訂各種不同國際稅收納稅方案與其投資地區(qū)、組織形式和經(jīng)營方式等設(shè)想聯(lián)系在一起，作為投資經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。

    越來越多的跨國投資經(jīng)營者精心研究國際間合理減輕稅負(fù)的辦法，充分利用國際稅收上的種種差異及國際稅收協(xié)定的有關(guān)條款，盡量獲得稅收上的優(yōu)待，以期通過合法方式消除或減輕稅負(fù)的目的，從而使國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍內(nèi)得到延伸和發(fā)展。

    國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講，它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)議上的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法，來謀求最大限度的規(guī)避，減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

    國際稅收籌劃與國內(nèi)稅收籌劃既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系在于：國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，兩者使用的方式和所要達(dá)到的目的基本相同，國內(nèi)稅收籌劃的某些原則也同樣適用于國際稅收籌劃。區(qū)別在于：國際稅收籌劃是在國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中存在的，其產(chǎn)生的客觀原因是國家間的稅收差別。另外，跨國納稅人跨越了國境，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及兩個(gè)以上的國家，納稅面對(duì)兩國以上的稅制，其所得的來源、渠道、種類、數(shù)目等也都比較復(fù)雜，所以跨國納稅人必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境制定不同的納稅計(jì)劃，其著眼點(diǎn)不在于在一個(gè)征收國家內(nèi)稅負(fù)最小，而是追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小，因而國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更復(fù)雜、更普遍。