避稅的產(chǎn)生
避稅與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因?yàn)橛辛藝?guó)家稅收才有納稅人的避稅，當(dāng)然也產(chǎn)生了國(guó)家財(cái)稅部門的反避稅。避稅在人類歷史上已存在了幾千年。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段出現(xiàn)了國(guó)家，國(guó)家為維持其自身的存在而需要公民繳納費(fèi)用，這就產(chǎn)生了最早的稅收。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展，稅收在其制度結(jié)構(gòu)、征收形式、征收權(quán)范圍、法制程度諸方面均相應(yīng)地得到了很大的發(fā)展。
避稅自然是在國(guó)家稅收產(chǎn)生后并發(fā)展到一定歷史時(shí)期才出現(xiàn)的。據(jù)有關(guān)資料介紹，避稅及避稅地的產(chǎn)生可以追溯到很早的年代。從世界范圍看，在歷史上它曾受到過官方甚至教會(huì)的庇護(hù)。在中世紀(jì)的歐洲，漢薩同盟的城市，把城市經(jīng)濟(jì)的繁榮歸功于有利于商業(yè)的稅收待遇。即是說別的國(guó)家或地區(qū)的商賈到這些城市中來經(jīng)商可以不繳稅或繳很少的稅，吸引商貿(mào)避開高稅地區(qū)而到此從事經(jīng)商活動(dòng)。有記載表明，倫敦城在12世紀(jì)明確地給居住在倫敦的漢薩同盟商人完全免除所有的稅賦。時(shí)至今日，教會(huì)圣地梵蒂岡仍起著一個(gè)專對(duì)神職人員開放的古典避稅地的作用。
在中國(guó)，稅收的產(chǎn)生經(jīng)歷了較為漫長(zhǎng)的發(fā)展過程。經(jīng)濟(jì)理論界有一種認(rèn)識(shí)是：公元前594年（魯宣公十五年）魯國(guó)開始對(duì)井田（公田）以外的私田征稅，宣布不論公田和私田一律按畝征稅，史稱為“履畝十取一”的“初稅畝”。這是中國(guó)歷史上一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)改革，也是中國(guó)稅收制度從雛型階段進(jìn)入成熟時(shí)期的標(biāo)志。在此之前，夏商周三代作為國(guó)家組織收入的貢、助、徹等較為原始課征形式，它們均屬于尚未發(fā)展成熟的稅收，只是稅收的雛型。那么，中國(guó)歷史上的避銳與反避稅當(dāng)是在“初稅畝”之后的事情了。
如果僅從中文字義去理解，避稅的“避”字，有“避免”、“躲避”、“避重就輕”等義。自中國(guó)歷史上奴隸制國(guó)家夏王朝的建立，經(jīng)封建時(shí)代至公元1949年前的舊中國(guó)，百姓迫于生計(jì)，避開歷史上一些暴政者的繁重稅捐的課征，躲到天高皇帝遠(yuǎn)的征稅所難及的地方去營(yíng)生，這也可以認(rèn)為是一定意義的避稅行為。而歷史上某些為政者出于國(guó)家財(cái)政需要，進(jìn)行人丁清查、戶籍登記、丈量土地、革新稅制，則可以認(rèn)為是有一定意義的反避稅。
但無論是中世紀(jì)歐州的避稅，還是中國(guó)歷史上百姓對(duì)苛捐雜稅的躲避和某些為政者對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)家稅制的革新，這均不是現(xiàn)代意義上的避稅與反避稅，而只是其發(fā)展的軌跡。我們認(rèn)為，具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機(jī)器大工業(yè)、生產(chǎn)社會(huì)化、科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競(jìng)爭(zhēng)，因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤(rùn)最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，這樣，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)。而國(guó)家職能擴(kuò)大又使國(guó)家通過稅收占有社會(huì)財(cái)富的份額起來越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級(jí)制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行了資產(chǎn)階級(jí)的民主制。在此制度下，國(guó)家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴(yán)格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會(huì)制定，君主或國(guó)家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的封建社會(huì)的專制征稅是巨大的進(jìn)步。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之上。如果說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學(xué)基石。很難想象，在一個(gè)生產(chǎn)力水平落后、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍狹窄封閉、社會(huì)財(cái)富相對(duì)貧乏，與之相適應(yīng)的作為社會(huì)財(cái)富分配手段的稅收制度和其征收形式都單一，以及稅收征收權(quán)限高度集中的自然經(jīng)濟(jì)的國(guó)度內(nèi)，能有眾多納稅人花樣百出的現(xiàn)代意義的避稅與國(guó)家政府對(duì)其反避稅嗎？也很難想象，在一個(gè)君主之話就是法律，官吏與百姓的經(jīng)濟(jì)與政治地位懸殊，極少有民主法制可言的專制國(guó)度內(nèi)，能有納稅人可以公開鉆國(guó)家法律空子而國(guó)家有關(guān)部門不得不暫時(shí)容忍，并不能追究其責(zé)任的避稅嗎？當(dāng)今世界在現(xiàn)代新技術(shù)革命浪潮的推動(dòng)下，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，許多發(fā)展中國(guó)家也先后進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，世界各國(guó)都自覺或不自覺地以國(guó)際領(lǐng)域作為本國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大舞臺(tái)，社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際化，這為現(xiàn)代避稅提供了更為廣闊的天地。
由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)鉆究各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。
在此再進(jìn)一步分析避稅產(chǎn)生的原因。
利益的驅(qū)使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件允許的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。避稅正是這樣，當(dāng)國(guó)家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法來達(dá)到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。
避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的結(jié)果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護(hù)本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負(fù)擔(dān)，就很容易受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補(bǔ)繳其應(yīng)納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責(zé)任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。
現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的的原因交織在一起。
稅收是無償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。
稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%—50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會(huì)造成不良的影響。有此稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。
稅負(fù)又是可以減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏、都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)。
國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，經(jīng)濟(jì)全球化，各國(guó)稅收制度的差異，稅收負(fù)擔(dān)的不同，避稅港的存在，等等，給跨國(guó)避稅打開了方便之門。
企業(yè)主為了企業(yè)的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。
具體地說，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來主要有：
1．納稅人定義上的可變通性
任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。
例如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目屬于國(guó)家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就得按營(yíng)業(yè)收入和相應(yīng)的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營(yíng)業(yè)稅中列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。
2．征稅范圍的彈性
征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。例如對(duì)所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。在世界各國(guó)的稅法中，所得也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對(duì)象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對(duì)象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最慣例的形式。
3．計(jì)稅依據(jù)的可調(diào)整性
稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，即計(jì)稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額。
4．稅率的差異性
稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種一率”和“一目一率”上的差異性，是避稅的又一絕好機(jī)遇。
所得稅中的累進(jìn)稅率對(duì)避稅具有特別的刺激。高邊際稅率常常使人們望而生畏，低邊際稅率對(duì)人具有磁石般的吸引力。因?yàn)楦?、低邊際稅率一般相差好幾倍，有的甚至十幾倍，它對(duì)稅負(fù)的輕重實(shí)在讓人心動(dòng)。人們最關(guān)心的是，每當(dāng)他新增一元錢，政府會(huì)從其中拿走多少？邊際稅率是50%時(shí)，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對(duì)此尚可接受。若邊際稅率高于50%時(shí)，納稅人就會(huì)感到新增收益的“大頭”被政府拿走，其不滿情緒極易滋生，并想方設(shè)法去減輕稅負(fù)，最佳法術(shù)就是避稅。有些國(guó)家的邊際稅率很高，為此有些人不惜為避稅而移居國(guó)外，或?qū)ι罘绞胶推髽I(yè)決策作出重大改變。我國(guó)的最高的邊際稅率是個(gè)人所得稅法中規(guī)定的：工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)為45%。對(duì)企業(yè)原來征收的所得稅，其邊際稅率曾高達(dá)55%，現(xiàn)行稅制改為征收33%的比例稅率了。盡管降低了很多，但仍然不低，仍對(duì)人們避稅具有刺激力。
5．稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性
我國(guó)稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國(guó)稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對(duì)避稅是條件又是激勵(lì)。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。
在此以起征點(diǎn)避稅為例：
如我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，所以不能加以確定，而應(yīng)通過換算來確定是否征稅。如果一個(gè)同時(shí)有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額；如果兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)來衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。如果換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn)，則兩項(xiàng)都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下，以便避稅。
又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點(diǎn)是300元，導(dǎo)致299元無須交稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。
6．通貨膨脹引起避稅
在當(dāng)今世界中，通貨膨脹是許多國(guó)家面臨的一大難題。通貨膨脹的重要標(biāo)志之一就是貨幣貶值。因?yàn)樗斐擅x收入增多，等量貨幣的實(shí)際購(gòu)買力下降，往往會(huì)把納稅人推向更高的納稅檔次。即是說，累進(jìn)所得稅與通貨膨脹的結(jié)合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實(shí)所得或財(cái)產(chǎn)那里取走越來越大的份額。同時(shí)，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項(xiàng)目的稅前扣除，不足以補(bǔ)償和反映通貨膨脹與原來的同等的購(gòu)買力，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活造成很不利的影響。由于累進(jìn)所得稅率會(huì)對(duì)應(yīng)稅的所得或財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。
7．先進(jìn)的避稅手段
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運(yùn)用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結(jié)果推進(jìn)了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。
總之，避稅的產(chǎn)生和存在，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的使然，也是社會(huì)法制運(yùn)行的使然。
避稅自然是在國(guó)家稅收產(chǎn)生后并發(fā)展到一定歷史時(shí)期才出現(xiàn)的。據(jù)有關(guān)資料介紹，避稅及避稅地的產(chǎn)生可以追溯到很早的年代。從世界范圍看，在歷史上它曾受到過官方甚至教會(huì)的庇護(hù)。在中世紀(jì)的歐洲，漢薩同盟的城市，把城市經(jīng)濟(jì)的繁榮歸功于有利于商業(yè)的稅收待遇。即是說別的國(guó)家或地區(qū)的商賈到這些城市中來經(jīng)商可以不繳稅或繳很少的稅，吸引商貿(mào)避開高稅地區(qū)而到此從事經(jīng)商活動(dòng)。有記載表明，倫敦城在12世紀(jì)明確地給居住在倫敦的漢薩同盟商人完全免除所有的稅賦。時(shí)至今日，教會(huì)圣地梵蒂岡仍起著一個(gè)專對(duì)神職人員開放的古典避稅地的作用。
在中國(guó)，稅收的產(chǎn)生經(jīng)歷了較為漫長(zhǎng)的發(fā)展過程。經(jīng)濟(jì)理論界有一種認(rèn)識(shí)是：公元前594年（魯宣公十五年）魯國(guó)開始對(duì)井田（公田）以外的私田征稅，宣布不論公田和私田一律按畝征稅，史稱為“履畝十取一”的“初稅畝”。這是中國(guó)歷史上一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)改革，也是中國(guó)稅收制度從雛型階段進(jìn)入成熟時(shí)期的標(biāo)志。在此之前，夏商周三代作為國(guó)家組織收入的貢、助、徹等較為原始課征形式，它們均屬于尚未發(fā)展成熟的稅收，只是稅收的雛型。那么，中國(guó)歷史上的避銳與反避稅當(dāng)是在“初稅畝”之后的事情了。
如果僅從中文字義去理解，避稅的“避”字，有“避免”、“躲避”、“避重就輕”等義。自中國(guó)歷史上奴隸制國(guó)家夏王朝的建立，經(jīng)封建時(shí)代至公元1949年前的舊中國(guó)，百姓迫于生計(jì)，避開歷史上一些暴政者的繁重稅捐的課征，躲到天高皇帝遠(yuǎn)的征稅所難及的地方去營(yíng)生，這也可以認(rèn)為是一定意義的避稅行為。而歷史上某些為政者出于國(guó)家財(cái)政需要，進(jìn)行人丁清查、戶籍登記、丈量土地、革新稅制，則可以認(rèn)為是有一定意義的反避稅。
但無論是中世紀(jì)歐州的避稅，還是中國(guó)歷史上百姓對(duì)苛捐雜稅的躲避和某些為政者對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)家稅制的革新，這均不是現(xiàn)代意義上的避稅與反避稅，而只是其發(fā)展的軌跡。我們認(rèn)為，具有現(xiàn)代意義的避稅是在資本主義商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和資本主義制度確立后才有的。首先，資本主義的生產(chǎn)力建立在機(jī)器大工業(yè)、生產(chǎn)社會(huì)化、科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)分工越來越細(xì)、各個(gè)商品生產(chǎn)者彼此既密切聯(lián)系又展開競(jìng)爭(zhēng)，因而各個(gè)商品生產(chǎn)者都不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低成本，追求利潤(rùn)最大化，并使生產(chǎn)規(guī)模越來越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來越寬，乃至社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際間協(xié)作的建立和加強(qiáng)，這樣，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)。而國(guó)家職能擴(kuò)大又使國(guó)家通過稅收占有社會(huì)財(cái)富的份額起來越多，稅收制度與其征管的形式與內(nèi)容也越來越豐富。另一方面，資本主義制度的確立，廢除了封建專制制度、等級(jí)制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行了資產(chǎn)階級(jí)的民主制。在此制度下，國(guó)家任何稅收的征收都必須經(jīng)過嚴(yán)格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會(huì)制定，君主或國(guó)家元首都不能擅自決定征稅。稅法一經(jīng)頒布，上至總統(tǒng)下至平民，都須按稅法的規(guī)定，依率計(jì)征，依法納稅。這比起以分散孤立、閉關(guān)自守小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的封建社會(huì)的專制征稅是巨大的進(jìn)步。這也就是說現(xiàn)代意義的避稅與反避稅，必須建立在法制健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之上。如果說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代避稅與反避稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學(xué)基石。很難想象，在一個(gè)生產(chǎn)力水平落后、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍狹窄封閉、社會(huì)財(cái)富相對(duì)貧乏，與之相適應(yīng)的作為社會(huì)財(cái)富分配手段的稅收制度和其征收形式都單一，以及稅收征收權(quán)限高度集中的自然經(jīng)濟(jì)的國(guó)度內(nèi)，能有眾多納稅人花樣百出的現(xiàn)代意義的避稅與國(guó)家政府對(duì)其反避稅嗎？也很難想象，在一個(gè)君主之話就是法律，官吏與百姓的經(jīng)濟(jì)與政治地位懸殊，極少有民主法制可言的專制國(guó)度內(nèi)，能有納稅人可以公開鉆國(guó)家法律空子而國(guó)家有關(guān)部門不得不暫時(shí)容忍，并不能追究其責(zé)任的避稅嗎？當(dāng)今世界在現(xiàn)代新技術(shù)革命浪潮的推動(dòng)下，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，許多發(fā)展中國(guó)家也先后進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，世界各國(guó)都自覺或不自覺地以國(guó)際領(lǐng)域作為本國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大舞臺(tái)，社會(huì)生產(chǎn)國(guó)際化，這為現(xiàn)代避稅提供了更為廣闊的天地。
由上述可見，避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)鉆究各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。
在此再進(jìn)一步分析避稅產(chǎn)生的原因。
利益的驅(qū)使是避稅產(chǎn)生的根本原因。人們大都在為自己本人或集團(tuán)的利益忙碌著，總希望自己本人或集團(tuán)的利益最大化，當(dāng)客觀條件允許的時(shí)候，就會(huì)采取行動(dòng)。避稅正是這樣，當(dāng)國(guó)家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法來達(dá)到少納或不納稅的目的。主觀愿望和客觀條件相結(jié)合，造成了避稅的產(chǎn)生和存在。
避稅最初產(chǎn)生是這樣一種情況下的結(jié)果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護(hù)本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負(fù)擔(dān)，就很容易受到國(guó)家法律的嚴(yán)厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補(bǔ)繳其應(yīng)納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責(zé)任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。在尋求的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。
現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的的原因交織在一起。
稅收是無償繳納的，誰(shuí)都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。
稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%—50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會(huì)造成不良的影響。有此稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。
稅負(fù)又是可以減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏、都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)。
國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，經(jīng)濟(jì)全球化，各國(guó)稅收制度的差異，稅收負(fù)擔(dān)的不同，避稅港的存在，等等，給跨國(guó)避稅打開了方便之門。
企業(yè)主為了企業(yè)的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。
具體地說，現(xiàn)代避稅的原因歸納起來主要有：
1．納稅人定義上的可變通性
任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。
例如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目屬于國(guó)家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就得按營(yíng)業(yè)收入和相應(yīng)的稅率納稅。假如某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營(yíng)業(yè)稅中列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的處理，現(xiàn)成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下，都是通過改變納稅人而成為非納稅人。
2．征稅范圍的彈性
征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。例如對(duì)所得征稅，“所得”的范圍就很難把握。在世界各國(guó)的稅法中，所得也沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅也是如此。納稅人完全可以通過一定的技術(shù)處理，使自己的征稅對(duì)象游離于征稅范圍之外，或者將高稅范圍的對(duì)象轉(zhuǎn)移于低稅范圍之中，從而不納或少納稅。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最慣例的形式。
3．計(jì)稅依據(jù)的可調(diào)整性
稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，即計(jì)稅依據(jù)；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可通過人為縮小成本，從而縮小計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到少納稅額。
4．稅率的差異性
稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種一率”和“一目一率”上的差異性，是避稅的又一絕好機(jī)遇。
所得稅中的累進(jìn)稅率對(duì)避稅具有特別的刺激。高邊際稅率常常使人們望而生畏，低邊際稅率對(duì)人具有磁石般的吸引力。因?yàn)楦?、低邊際稅率一般相差好幾倍，有的甚至十幾倍，它對(duì)稅負(fù)的輕重實(shí)在讓人心動(dòng)。人們最關(guān)心的是，每當(dāng)他新增一元錢，政府會(huì)從其中拿走多少？邊際稅率是50%時(shí)，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對(duì)此尚可接受。若邊際稅率高于50%時(shí)，納稅人就會(huì)感到新增收益的“大頭”被政府拿走，其不滿情緒極易滋生，并想方設(shè)法去減輕稅負(fù)，最佳法術(shù)就是避稅。有些國(guó)家的邊際稅率很高，為此有些人不惜為避稅而移居國(guó)外，或?qū)ι罘绞胶推髽I(yè)決策作出重大改變。我國(guó)的最高的邊際稅率是個(gè)人所得稅法中規(guī)定的：工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高一級(jí)為45%。對(duì)企業(yè)原來征收的所得稅，其邊際稅率曾高達(dá)55%，現(xiàn)行稅制改為征收33%的比例稅率了。盡管降低了很多，但仍然不低，仍對(duì)人們避稅具有刺激力。
5．稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性
我國(guó)稅制中有較多的減免優(yōu)惠，外國(guó)稅收也有眾多的減免優(yōu)惠，這對(duì)避稅是條件又是激勵(lì)。它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。
在此以起征點(diǎn)避稅為例：
如我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，所以不能加以確定，而應(yīng)通過換算來確定是否征稅。如果一個(gè)同時(shí)有銷售收入額和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額；如果兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)來衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。如果換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn)，則兩項(xiàng)都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下，以便避稅。
又如筵席稅，本意是通過征稅抑制公款吃喝，增加稅收收入。然而由于起征點(diǎn)是300元，導(dǎo)致299元無須交稅。這樣，納稅人就可以通過安排來合法避稅。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。
6．通貨膨脹引起避稅
在當(dāng)今世界中，通貨膨脹是許多國(guó)家面臨的一大難題。通貨膨脹的重要標(biāo)志之一就是貨幣貶值。因?yàn)樗斐擅x收入增多，等量貨幣的實(shí)際購(gòu)買力下降，往往會(huì)把納稅人推向更高的納稅檔次。即是說，累進(jìn)所得稅與通貨膨脹的結(jié)合，可以使政府悄然無聲地從納稅人的真實(shí)所得或財(cái)產(chǎn)那里取走越來越大的份額。同時(shí)，納稅人按歷史成本所提取的折舊和其它項(xiàng)目的稅前扣除，不足以補(bǔ)償和反映通貨膨脹與原來的同等的購(gòu)買力，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活造成很不利的影響。由于累進(jìn)所得稅率會(huì)對(duì)應(yīng)稅的所得或財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致過份的征收，因此，大多數(shù)納稅人會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。
7．先進(jìn)的避稅手段
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運(yùn)用，都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明，避稅更易成功；另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量，其結(jié)果推進(jìn)了避稅向更高和更新的層次發(fā)展。
總之，避稅的產(chǎn)生和存在，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的使然，也是社會(huì)法制運(yùn)行的使然。
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