增值稅合理避稅要點

　　一、增值稅合理避稅要點與方法

　　通過1994年稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國稅的第一大稅，也是我國財政收入的主要來源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點主要有以下幾個方面。

　　1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項目與低稅率項目混合，以低稅率來避稅

　　增值稅條例規(guī)定僅有5類貨物可以享受低檔稅率，而避稅者則是千方百計地將其他貨物混入這5類之內(nèi)。其所應(yīng)用的手段一方面在于根據(jù)稅收法規(guī)對這5類貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類貨物中有農(nóng)機和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13％稅率的農(nóng)機是指農(nóng)機整機，而農(nóng)機零部件則不屬于“農(nóng)機”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機整機也銷售農(nóng)機零部件，而且可以把一些小農(nóng)機裝配成功能效用更大的農(nóng)機，在實際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因為一些小農(nóng)機可以裝配成更大的農(nóng)機而認為這些小農(nóng)機是屬于17％稅率的“零部件”，恐怕這都很難界定。所以企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來逃避較高的稅收。這就要求稅務(wù)主管部門在法規(guī)的界定上應(yīng)該準確嚴密，從而防止避稅。另一方面，企業(yè)利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規(guī)明文規(guī)定農(nóng)用汽車、機動漁船不屬于“農(nóng)機”的范疇，但一些企業(yè)就偏偏通過各種虛假手段將它們混入“農(nóng)機”，按13％稅率納稅。對于這類避稅的反避稅，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)該著重在查證上下功夫了。

　　2.通過幾種免征增值稅項目來達到避稅的目的

　　新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項目，于是一些企業(yè)就以各種方式在這幾個項目名下，利用免稅項目，進行有效的避稅活動。

　　3.利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有10％的扣除條款來避稅

　　這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購的農(nóng)產(chǎn)品，因為這部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國長期以來商品經(jīng)濟不發(fā)達，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅帶來很多機會。如企業(yè)可擴大購人農(nóng)產(chǎn)品的收購額，從而擴大了扣除稅額，甚至虛減利潤，影響所得稅的征收。

　　4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來避稅

　　由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計算是不同的，而且在這兩種計算方法中也許一種對納稅人來說特別有利，于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規(guī)模納稅人，或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認定以便于避稅。當然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)通過各種手段以便被認定為一般納稅人，從而達到少納稅款的經(jīng)濟目的。

　　5.利用增值稅發(fā)票避稅

　　由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來扣除進項稅額，所以從某種意義上說，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進項稅額，就在專用發(fā)票上打主意。比如有兩項交易，一項可以開專用發(fā)票但價格較高，但另一則不能開具專用發(fā)票但價格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂意選擇前者，因為可扣的進項稅額遠大于價格的差異。為擴大進項稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發(fā)票或涂改發(fā)票來達到逃稅目的。增值稅專用發(fā)票的使用對于稅務(wù)機關(guān)的征管工作也是一個嚴峻的考驗。

　　6.利用不同貨物銷售價格進行避稅

　　由于增值稅的銷項稅額與銷售額有關(guān)，納稅人為使其銷項稅額盡可能小，就有可能人為地壓低銷售價格，與購買方串通一氣以達到少納稅的目的；同時壓低的這一部分價格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補償，而購買方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見。

　　7.通過委托加工費避稅

　　這也需要雙方聯(lián)合起來，人為擴大委托加工費，以增加進項稅額，從而達到避稅目的。

　　8.利用不正當?shù)倪M口價格避稅

　　這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過與國外聯(lián)結(jié)，壓低進口貨物價格，從而減少進口貨物的計稅依據(jù)，直接減少應(yīng)納稅款。

　　與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業(yè)務(wù)中采取不同收費來達到避稅目的。

　　9.利用混合銷售機會避稅

　　納稅人可能利用混合銷售機會把高稅的項目按低稅業(yè)務(wù)統(tǒng)計來避稅，或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項目變?yōu)榧{營業(yè)稅的項目，以從中獲得優(yōu)厚稅收利益。

　　10.利用對自用于連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅這一規(guī)定來避稅納稅人因此可能會盡可能使用自產(chǎn)的產(chǎn)品作原料以代替外購原料。

　　以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領(lǐng)的要點，當然，除此以外可能還有其他一些作法和可以被避稅利用的機會，但作為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該切實抓住各種可能被納稅人利用的機會，加強對應(yīng)的防范措施。

　　二、增值稅避稅的產(chǎn)生原因

　　在產(chǎn)品銷售收人、納稅環(huán)節(jié)、稅率扣除等環(huán)節(jié)都存在諸多避稅與反避稅問題。

　?。ㄒ唬├脮嫼怂銛U大進項稅額

　　由于新的增值稅是價外稅，因此，企業(yè)對增值稅要單獨建立賬戶進行核算。

　　當期的應(yīng)納稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，進項稅額記賬時間直接影響當期的應(yīng)納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時間差進行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：

　?。?）預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當期進項稅額。

　　（2）實際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時不作沖銷，材料或貨物款按實際收到數(shù)額支付。

　?。?）退料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時，不作沖減進項稅額的賬務(wù)處理，從而使當期進項稅額大于實際進項稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。

　?。?）在實際經(jīng)營活動中還會出現(xiàn)這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，材料在運輸或存儲中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷進項稅額的賬務(wù)處理。

　?。ǘ├眠M項稅額避稅

　　將非生產(chǎn)用貨和勞務(wù)支付的進項稅額算做生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進項稅額：

　　（1）購進固定資產(chǎn)的進項稅額；

　　（2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額；

　?。?）用于免稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額；

　?。?）用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額；

　　（5）非正常損失的購進貨物的進項稅額；

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。

　　上述貨物和勞務(wù)的進項稅額按稅法規(guī)定不得在當期銷項稅額中抵扣。但有的企業(yè)為避稅，在購進時也將這部分進項稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進項稅額中成生產(chǎn)用貨物，在儲存、生產(chǎn)過程中改變?yōu)樯鲜鲇猛竞?，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當期銷售稅額抵扣，從而減少當期應(yīng)納稅金。

　?。ㄈ├眯∫?guī)模納稅人避稅

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計算中，銷售額的確定相一致，進口貨物應(yīng)納稅額相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無以上限制；小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人按征收率6％計算稅額，應(yīng)納稅額=銷售收入×征收稅率6％。而一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額。這樣就使小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換有了避稅的意義。

　　（四）利用高價增大進項稅額避稅

　　隨著商品經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)系日益密切，為了達到共同發(fā)展目的，互相投資、互贈、以物易物的現(xiàn)象越來越多，當企業(yè)存在接受實物投資的進項稅額，接受捐贈的進項稅額，取得以物易物的進項稅額，或從“在建工程”轉(zhuǎn)出的進項稅額時，企業(yè)在全面權(quán)衡利弊后，可通過以高作價，多計算進項稅額減少企業(yè)應(yīng)納稅額。因為接受實物投資的材料和購進不同，投受雙方的利益不單純?nèi)Q于材料的價款，還取決于投資分紅的比例以及其他因素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他因素為雙方所接受時，企業(yè)可以通過從高作價，加大進項稅額。至于接受捐贈的進項稅額，因是無償取得的，所以價格高低不影響企業(yè)自身的利益，從高作價可多計算進項稅額。而在以物易物的條件下，當購進項目的適用稅率高于銷售項目的稅率時，雙方均從高作價，不影響彼此的利益，卻都可以通過增加進項稅額達到避稅的目的。在計算由在建工程轉(zhuǎn)入的進項稅額時人為多攤進項稅額，以達到避稅的目的。

　?。ㄎ澹┑蜋n稅率避稅

　　增值稅除規(guī)定一檔基本稅率17％之外，還規(guī)定了一檔照顧性的優(yōu)惠稅率13％，由此產(chǎn)生的避稅大多數(shù)情況是企業(yè)的行為。下列貨物的稅率為13％：

　　（1）糧食、食用植物油；

　?。?）自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　?。?）圖書、報紙、雜志；

　?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

　　（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　對以上5種貨物，納稅人一般可能采用三種途徑避稅：一是“掛羊頭，賣狗肉”，打著以上五種貨物的招牌，經(jīng)營非優(yōu)惠貨物；二是通過兼營業(yè)務(wù)，擴大優(yōu)惠貨物在兼營中的比重，“混水摸魚”；三是利用以上優(yōu)惠的不確定部分內(nèi)容，通過國務(wù)院規(guī)定的其他貨物一定彈性，實施。

　　這種避稅，只要嚴格審查，明確優(yōu)惠的實施細則，一般來說避稅的余地不大。

　?。├孟履_廢料避稅

　　工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往會出現(xiàn)廢品和下腳料，并發(fā)生對其銷售的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)局規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料銷售收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，應(yīng)依17％的稅率繳納增值稅。因為對實行增值稅購進扣稅法的企業(yè)來說，廢品和下腳料的殘值，是外購材料價值的一部分，在材料購進時均已按發(fā)票載明的稅額人了進項稅額科目，計算了扣除稅額，所以，廢品、下腳料的銷售收入若不做銷售處理，就等于少計算了銷項稅額，少計算了應(yīng)繳稅金，從而減少了稅收負擔。然而，廢品、下腳料的銷售產(chǎn)生的避稅漏洞往往易被稅務(wù)局忽視，易被人們看成是小問題不予重視。但對企業(yè)來說，當廢品下腳料銷售業(yè)務(wù)量較大時，便可以利用廢品、下腳料銷售不做其他業(yè)務(wù)收入處理，直接沖減銷售總額，或增加營業(yè)外收入的辦法，逃避這部分收入應(yīng)繳納的增值稅。