電子商務：稅收籌劃的新途徑

    目前，許多人認為互聯網的“春天”已經來臨，根據是有一部分網站開始盈利。這些贏利的網站有一個共同點，即他們開展的電子商務比較成功。電子商務作為一種最新的商務貿易形態(tài)無疑將改變人們的經濟活動和社會生活。中國目前的電子商務主要包括網絡銷售、信息交換、售前售后服務、電子支付等內容。電子商務將商業(yè)活動予以電子化和網絡化，由于其商品交易方式、流轉程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務征稅方面的規(guī)定有許多空白點，因此電子商務為進行稅收籌劃提供了新途徑。對電子商務進行稅收籌劃的切入點主要有以下幾方面：

    一、選擇電子商務企業(yè)的性質

    在我國，目前多數從事電子商務的企業(yè)注冊于各地的高新技術園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業(yè)務。這些企業(yè)被認定為生產制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務企業(yè)，將直接決定其稅負情況。因為企業(yè)的性質不同，稅收待遇差異會很大。在企業(yè)所得稅方面，高新技術企業(yè)、生產制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。而且，從事電子商務服務的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一：從事電子商務服務的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關鍵問題。因此，電子商務企業(yè)在設立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質。

    二、收入性質的確認

    電子商務將原先以有形財產形式提供的商品轉變?yōu)閿底中问教峁沟镁W上商品購銷和服務的界限變得模糊。這種以數字形式提供的數據和信息，屬于提供服務還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。如果將電子商務中的有形貨物銷售收入視為服務收入，將被征收5％的營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收17％的增值稅。

    再如，對來源于中國的特許權使用費收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務有可能在中國免稅。因此，納稅人可以利用這些空白點進行籌劃，使稅務機關按自己理想的收入性質確認，以獲得節(jié)稅效益。但是，納稅人應明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營業(yè)稅就會比征收增值稅稅負低，這要測算銷售貨物的增值率、可以低扣的進項稅額。

    三、適當利用轉讓定價策略

    由于電子商務改變了公司進行商務活動的方式，網絡傳輸的快捷使關聯企業(yè)對特定商品和勞務的定價有較大的靈活性。通過電子商務，可快速地在關聯企業(yè)之間有目的地調整成本費用及收入，使整個集團謀求利益最大化。同時，由于電子商務信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動性等特點，使稅務機關難以掌握交易雙方的具體交易事實，相應地會給稅務機關確定合理的關聯交易價格和相應做出稅務調整增添相當的難度。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產生不良后果。

    總之，通過電子商務進行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來利益，又因為難以把握而存在風險。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹慎嘗試，以積累經驗。同時要有緊迫感，因為外國發(fā)達國家的電子商務比我國要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國公司利用電子商務進行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢必差距會更大。