電子商務(wù)：稅收籌劃的新途徑

    目前，許多人認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的“春天”已經(jīng)來臨，根據(jù)是有一部分網(wǎng)站開始盈利。這些贏利的網(wǎng)站有一個(gè)共同點(diǎn)，即他們開展的電子商務(wù)比較成功。電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)無疑將改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)生活。中國目前的電子商務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)銷售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等內(nèi)容。電子商務(wù)將商業(yè)活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化，由于其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定有許多空白點(diǎn)，因此電子商務(wù)為進(jìn)行稅收籌劃提供了新途徑。對電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)主要有以下幾方面：

    一、選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)

    在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。因?yàn)槠髽I(yè)的性質(zhì)不同，稅收待遇差異會(huì)很大。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一：從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就可以通過擴(kuò)充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認(rèn)定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

    二、收入性質(zhì)的確認(rèn)

    電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。如果將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入，將被征收5％的營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收17％的增值稅。

    再如，對來源于中國的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國免稅。因此，納稅人可以利用這些空白點(diǎn)進(jìn)行籌劃，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認(rèn)，以獲得節(jié)稅效益。但是，納稅人應(yīng)明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營業(yè)稅就會(huì)比征收增值稅稅負(fù)低，這要測算銷售貨物的增值率、可以低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    三、適當(dāng)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略

    由于電子商務(wù)改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)對特定商品和勞務(wù)的定價(jià)有較大的靈活性。通過電子商務(wù)，可快速地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有目的地調(diào)整成本費(fèi)用及收入，使整個(gè)集團(tuán)謀求利益最大化。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當(dāng)?shù)碾y度。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。

    總之，通過電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來利益，又因?yàn)殡y以把握而存在風(fēng)險(xiǎn)。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹(jǐn)慎嘗試，以積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要有緊迫感，因?yàn)橥鈬l(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)比我國要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國公司利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢必差距會(huì)更大。