所得稅匯算清繳應(yīng)提早籌劃
談及所得稅匯算清繳，許多企業(yè)都如臨大敵，陣腳大亂。其實，只要從每個會計年度的開始就注意做好所得稅的籌劃工作，就會對年終的匯算清繳應(yīng)對自如。
現(xiàn)就部分稅前扣除項目的籌劃工作，做一簡單闡述。
一、利息支出
一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，最先決的條件就是資金。其自有資金畢竟是有限的，填補資金缺口的最直接方式就是貸款。但是，是向金融機構(gòu)貸款，還是向非金融機構(gòu)（包括企業(yè)之間相互拆借）貸款呢？
金融機構(gòu)貸款的手續(xù)比非金融機構(gòu)的手續(xù)相對復雜，對企業(yè)的貸款資格及擔保條件有嚴格的限制，而向非金融機構(gòu)貸款則相對容易一些。一些企業(yè)往往會在資金異常緊張的情況下，貿(mào)然向非金融機構(gòu)進行貸款。殊不知，我國稅法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)與非金融機構(gòu)借款利息的處理是不同的：向金融機構(gòu)的借款利息，按照實際發(fā)生的數(shù)字填列；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，其與金融機構(gòu)同期、同類利率相同部分的利息支出可以扣除，但高出部分不得于稅前扣除。此外，企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，但超過部分不得扣除。
這就要求企業(yè)在選擇籌措資金方式的時候，權(quán)衡利弊，三思而后行。
二、工資、薪金支出
所謂“‘工資、薪金支出’是指一個納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬”。這是稅法給出的關(guān)于工資、薪金支出的完整定義。它已經(jīng)大大超出了長久以來，日常生活中老百姓記憶深處的工資的概念。
首先，不是本企業(yè)任何職工的工資都屬于“工資、薪金支出”。例如：醫(yī)務(wù)室的醫(yī)務(wù)人員、幼兒園的工作人員的工資，不屬于計稅工資，應(yīng)該在提取的職工福利費中列支。這是對“人”的限制。
其次，不是職工從企業(yè)領(lǐng)取的任何款項都屬于“工資、薪金支出”。例如：職工領(lǐng)取的獨生子女補貼、各項勞動保護補助、雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得等。
這是對內(nèi)容的限制。
最后值得特別注意的是，工資薪金的支付形式，不僅僅局限于現(xiàn)金形式，近年來非現(xiàn)金支付形式也越來越多。企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)追逐市場的步伐永遠趕不上市場需求的變化。隨之而來的，一方面是大批積壓的庫存商品、原材料，一方面是企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足，長期拖欠職工工資及購貨款。長此以往，企業(yè)不堪重負，往往將庫存商品、原材料折成工資，發(fā)給職工，讓職工自己想辦法變現(xiàn)。這些用來抵頂工資的商品、材料，一方面均應(yīng)視同銷售，另一方面還要歸于工資薪金支出的范疇，組成計稅工資。
只有正確把握計稅工資的構(gòu)成及標準，正確核算，才能充分利用稅法對工資薪金支出稅前扣除的額度空間：人均月扣除最高限額800元（個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)最高不得超過20％）。
三、公益、救濟性的捐贈
近年來，越來越多的大型企業(yè)、集團公司開始注重公司的社會形象問題，公益救濟性的捐贈也較往年增多。如何使公益救濟性的捐贈既產(chǎn)生一定的社會效應(yīng)，表達愛心，又能符合國家稅前扣除的要求，達到節(jié)稅的目的？
第一，注意兩個字：“通過”。無論向誰捐贈，都必須通過“中國境內(nèi)非營利性的社會團體和國家機關(guān)”。稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈人捐贈，不允許在稅前扣除，且稅法對于“社會團體”的概念也有其特殊的解釋。
第二，注意一個比例。納稅人（金融、保險業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除（金融保險業(yè)的比例為1.5％）。
第三，四個準予全額扣除的受贈單位：紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動場所。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性社會團體和國家機關(guān)向上述四個單位的捐贈，準予在稅前全額扣除。
第四，企業(yè)若要實施實物捐贈，請謹慎行事。因為稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，均視同銷售，需繳納增值稅。
本文僅僅是對企業(yè)所得稅個別幾個稅前扣除項目的稅收籌劃作了簡單介紹，企業(yè)所得稅的籌劃，涉及到會計核算的方方面面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，以稅法為依據(jù)，作全面的籌劃。
現(xiàn)就部分稅前扣除項目的籌劃工作，做一簡單闡述。
一、利息支出
一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，最先決的條件就是資金。其自有資金畢竟是有限的，填補資金缺口的最直接方式就是貸款。但是，是向金融機構(gòu)貸款，還是向非金融機構(gòu)（包括企業(yè)之間相互拆借）貸款呢？
金融機構(gòu)貸款的手續(xù)比非金融機構(gòu)的手續(xù)相對復雜，對企業(yè)的貸款資格及擔保條件有嚴格的限制，而向非金融機構(gòu)貸款則相對容易一些。一些企業(yè)往往會在資金異常緊張的情況下，貿(mào)然向非金融機構(gòu)進行貸款。殊不知，我國稅法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)與非金融機構(gòu)借款利息的處理是不同的：向金融機構(gòu)的借款利息，按照實際發(fā)生的數(shù)字填列；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，其與金融機構(gòu)同期、同類利率相同部分的利息支出可以扣除，但高出部分不得于稅前扣除。此外，企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，但超過部分不得扣除。
這就要求企業(yè)在選擇籌措資金方式的時候，權(quán)衡利弊，三思而后行。
二、工資、薪金支出
所謂“‘工資、薪金支出’是指一個納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬”。這是稅法給出的關(guān)于工資、薪金支出的完整定義。它已經(jīng)大大超出了長久以來，日常生活中老百姓記憶深處的工資的概念。
首先，不是本企業(yè)任何職工的工資都屬于“工資、薪金支出”。例如：醫(yī)務(wù)室的醫(yī)務(wù)人員、幼兒園的工作人員的工資，不屬于計稅工資，應(yīng)該在提取的職工福利費中列支。這是對“人”的限制。
其次，不是職工從企業(yè)領(lǐng)取的任何款項都屬于“工資、薪金支出”。例如：職工領(lǐng)取的獨生子女補貼、各項勞動保護補助、雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得等。
這是對內(nèi)容的限制。
最后值得特別注意的是，工資薪金的支付形式，不僅僅局限于現(xiàn)金形式，近年來非現(xiàn)金支付形式也越來越多。企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，企業(yè)追逐市場的步伐永遠趕不上市場需求的變化。隨之而來的，一方面是大批積壓的庫存商品、原材料，一方面是企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足，長期拖欠職工工資及購貨款。長此以往，企業(yè)不堪重負，往往將庫存商品、原材料折成工資，發(fā)給職工，讓職工自己想辦法變現(xiàn)。這些用來抵頂工資的商品、材料，一方面均應(yīng)視同銷售，另一方面還要歸于工資薪金支出的范疇，組成計稅工資。
只有正確把握計稅工資的構(gòu)成及標準，正確核算，才能充分利用稅法對工資薪金支出稅前扣除的額度空間：人均月扣除最高限額800元（個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)最高不得超過20％）。
三、公益、救濟性的捐贈
近年來，越來越多的大型企業(yè)、集團公司開始注重公司的社會形象問題，公益救濟性的捐贈也較往年增多。如何使公益救濟性的捐贈既產(chǎn)生一定的社會效應(yīng)，表達愛心，又能符合國家稅前扣除的要求，達到節(jié)稅的目的？
第一，注意兩個字：“通過”。無論向誰捐贈，都必須通過“中國境內(nèi)非營利性的社會團體和國家機關(guān)”。稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈人捐贈，不允許在稅前扣除，且稅法對于“社會團體”的概念也有其特殊的解釋。
第二，注意一個比例。納稅人（金融、保險業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除（金融保險業(yè)的比例為1.5％）。
第三，四個準予全額扣除的受贈單位：紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動場所。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性社會團體和國家機關(guān)向上述四個單位的捐贈，準予在稅前全額扣除。
第四，企業(yè)若要實施實物捐贈，請謹慎行事。因為稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，均視同銷售，需繳納增值稅。
本文僅僅是對企業(yè)所得稅個別幾個稅前扣除項目的稅收籌劃作了簡單介紹，企業(yè)所得稅的籌劃，涉及到會計核算的方方面面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，以稅法為依據(jù)，作全面的籌劃。
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