所得稅籌劃其實(shí)更直接

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入扣除成本、費(fèi)用和繳納的流轉(zhuǎn)稅金后的所得，按一定的稅率繳納稅款的稅種。企業(yè)所得稅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所得只有在繳納所得稅后，才能成為企業(yè)可以實(shí)際支配的純收益。因此，企業(yè)所得稅一般被列入直接稅的范圍。

　　現(xiàn)在，很多的企業(yè)越來越重視所得稅的籌劃，因?yàn)閷?duì)所得稅籌劃得當(dāng)，往往會(huì)獲得可觀的效益。與流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，所得稅籌劃的效益更直接。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對(duì)所得稅的影響后才是真實(shí)的效益。比如某企業(yè)通過對(duì)營(yíng)業(yè)稅的合理籌劃，節(jié)約營(yíng)業(yè)稅支出100萬(wàn)元，則其相應(yīng)地增加了 100萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，需要繳納33萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，其實(shí)際的節(jié)稅收益為67萬(wàn)元。如果該企業(yè)是通過對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃，節(jié)約所得稅支出100萬(wàn)元，則100萬(wàn)元是企業(yè)實(shí)際獲得的節(jié)稅收益。

　　企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅相比有更大的籌劃空間。這有以下原因：

　　第一，企業(yè)所得稅法律法規(guī)和征管方式非常復(fù)雜。企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各項(xiàng)收入的確認(rèn)，各項(xiàng)費(fèi)用的扣除或分?jǐn)?，各種成本的歸集，既涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜。規(guī)定多，操作復(fù)雜，可選擇的方式多，為籌劃留下了較大的空間。

　　第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。比如各種減免稅規(guī)定、低稅率規(guī)定、費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定等等。

　　第三，對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果，如存貨計(jì)價(jià)方法籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ幕I劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃等等。

　　存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃是采取合適的計(jì)價(jià)方法將材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，將直接影響當(dāng)期成本，并且通過成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。目前，我國(guó)企業(yè)材料的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)使結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，從而會(huì)影響到當(dāng)期納稅利潤(rùn)數(shù)額。這主要表現(xiàn)在：期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此減少；期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期利潤(rùn)可能增加；期初存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤(rùn)會(huì)增加，期初存貨過高，當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)減少。在物價(jià)上升情況下，企業(yè)耗用原材料的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)減少，可采用后進(jìn)先出法；如果原材料價(jià)格下跌，就應(yīng)用先進(jìn)先出法；如果價(jià)格比較平穩(wěn)，就用加權(quán)平均法；如果材料價(jià)格漲落幅度大，宜用移動(dòng)平均法。

　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。

　　從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤(rùn)過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。