問題：兩企業(yè)實(shí)物交易怎樣確定計(jì)稅價格？
答：非貨幣性資產(chǎn)交換一般不通過貨幣結(jié)算，而主要是以實(shí)物結(jié)算，根據(jù)稅法規(guī)定，其在增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等計(jì)稅價格的確認(rèn)上與貨幣結(jié)算有所不同，且各稅種之間也有所區(qū)別。現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容歸納如下。
增值稅計(jì)稅價格的確定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑交易的書面合同，以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，來確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)稅價格按以下順序和方法核定：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
征收增值稅的貨物，同時又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，其組成計(jì)稅價格為：組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅，或組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。
消費(fèi)稅計(jì)稅價格的確定
《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面（生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)當(dāng)納稅的，其計(jì)稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格確定。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價格同增值稅的組成計(jì)稅價格�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號）明確，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。另外，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（即以物易物方式銷售）、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個人自己新建（自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，納稅人交換的為貨物以外的非貨幣性資產(chǎn)，是屬營業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)當(dāng)依法征收營業(yè)稅。如：交換物為不動產(chǎn)的，則應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；交換物為無形資產(chǎn)的，則應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。其計(jì)稅價格主要是以市場價格來確定。應(yīng)當(dāng)注意的是，雖然企業(yè)整體資產(chǎn)置換也屬非貨幣性交換范疇，但整體資產(chǎn)置換并不征收營業(yè)稅，因?yàn)槠髽I(yè)整體置換是包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，而并非僅僅是企業(yè)的不動產(chǎn)。
企業(yè)所得稅計(jì)稅價格的確定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由于視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進(jìn)行計(jì)價，也應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)其收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。文件還就企業(yè)分立業(yè)務(wù)作出規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。