問：房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)可在稅前扣除？
答：為嚴(yán)格執(zhí)行閑置土地處置有關(guān)規(guī)定，加大處置力度，《國土資源部關(guān)于加大閑置土地處置力度的通知》（國土資電發(fā)〔2007〕36號）規(guī)定，土地閑置費(fèi)原則上按出讓或劃撥土地價(jià)款的20%征收；依法可以無償收回的，堅(jiān)決無償收回。某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因其通過出讓形式取得的房地產(chǎn)開發(fā)用地超過一年未進(jìn)行商品房開工建設(shè)而被當(dāng)?shù)貒临Y源部門責(zé)令繳納了30萬元的土地閑置費(fèi)。最近，該納稅人在辦理2007年度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，提出該單位繳納的土地閑置費(fèi)是否屬于行政性罰款，稅收應(yīng)如何處理？同時(shí)，該納稅人還對其單位土地閑置期間，由于尚未開發(fā)利用，是否應(yīng)繳納土地使用稅。
根據(jù)《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第5號）規(guī)定，土地閑置費(fèi)是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準(zhǔn)用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)造成土地荒蕪、閑置時(shí)，由土地使用者向土地行政主管部門繳納的費(fèi)用繳納閑置費(fèi)。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門《關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）規(guī)定，對超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿1年未動工開發(fā)的，征收土地閑置費(fèi)；滿2年未動工開發(fā)的，無償收回土地使用權(quán)。在土地閑置費(fèi)的涉稅處理上，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款不得扣除，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款。因此，納稅人繳納的土地閑置費(fèi)不屬于行政性罰款可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》明確規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號）關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕100號）也明確規(guī)定，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。也就是說，取得應(yīng)稅土地使用權(quán)的單位必須按實(shí)際占用的土地面積來計(jì)算繳納土地使用稅，而不能以土地未使用作為不申報(bào)的理由，也就是說，閑置土地需繳納土地使用稅。