《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條、第四十六條規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的0.5%.
《外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)百分之三的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
具體處理原則及要求的不同見(jiàn)下表：
| 項(xiàng)目 |
處理要求 | |
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內(nèi)資 |
外資 | |
| 處理原則 | ①按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除； ②經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金. |
（1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 （2）對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，可由企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的。 2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。 3）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過(guò)2年，仍然不能收回的。 4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)損失的列支情況進(jìn)行說(shuō)明。 （3）從事貨款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過(guò)其提供無(wú)抵押物、無(wú)質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的3%為限，逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 |
| 提取比例 | 年末應(yīng)收帳款余額的5‰ | 一般不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的3‰ |
注：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)。允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的具體范圍可按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。