案例1

　　大華公司是一家工業(yè)企業(yè)，該公司總?cè)藬?shù)為1000人，其中營銷人員20人，近幾年共安置城鎮(zhèn)退役士兵15人。該公司2006年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，計(jì)稅工資超支600萬元，其中營銷人員工資總額為223.04萬元(含促銷獎(jiǎng)金)，計(jì)稅工資超支200萬元。(假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，僅考慮營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，下同)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

　　本例大華公司是一家工業(yè)企業(yè)，即使安置再多的城鎮(zhèn)退役士兵也不能享受稅收優(yōu)惠。因此，該公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：(1000+600)×33%＝528萬元。

　　籌劃方案

　　大華公司股東可以在2007年重新投資新辦一家中介公司(須取得從事中介的資質(zhì))，該公司主要由20名營銷人員組成，同時(shí)再安置10名以上的城鎮(zhèn)退役士兵，使安置比例達(dá)到30%以上。中介公司專門為大華公司推銷產(chǎn)品，大華公司相應(yīng)支付中介公司傭金。中介公司取得的傭金收入，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，中介公司3年內(nèi)可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。參照2006年度的數(shù)據(jù)，假設(shè)大華公司支付中介公司傭金500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤750萬元。中介公司支出工資費(fèi)用后實(shí)現(xiàn)利潤250萬元。因?yàn)槎惙▽?duì)支付單位的傭金稅前扣除比例未作限制，所以，大華公司的傭金支出可全部在稅前扣除。營銷人員分出后，大華公司計(jì)稅工資超支額應(yīng)為400萬元(600-200)。大華公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：(750+400)×33%＝379.5萬元。而中介公司在3年內(nèi)可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，因此無稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)施該方案后可節(jié)稅148.5萬元(528-379.5)。

　　因?yàn)橹薪楣�司的利潤仍然歸股東所有，所以大華公司支付傭金越多，節(jié)稅效果越大。但是在實(shí)施該方案時(shí)，要注意不能違反稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定，即關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付傭金的比例，不應(yīng)高于可比照的標(biāo)準(zhǔn)或者其他合理的標(biāo)準(zhǔn)。

　　案例2

　　四方建筑公司共有職工200人，其中，自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部12人，管理人員8人，其余為建筑工人。2007年，該公司實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬元。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》文件規(guī)定：為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含60%)以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　本例四方建筑公司安置自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例僅為6%(12÷200×100%)，因此不能享受安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的稅收優(yōu)惠。該公司2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)為：

　　1、應(yīng)繳營業(yè)稅：5000×3%=150(萬元)。

　　2、應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：150×(7%+3%)=15(萬元)。

　　3、應(yīng)繳企業(yè)所得稅：500×33%=165(萬元)。

　　4、合計(jì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為330萬元(150+15+165)。

　　籌劃方案四方建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，然后將管理人員和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部轉(zhuǎn)移至甲公司，將其余180名建筑工人轉(zhuǎn)移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負(fù)責(zé)提供。

　　仍然以2007年度數(shù)據(jù)測(cè)算，假設(shè)2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬元，其中，分包給乙公司1000萬元(施工勞務(wù)部分)，甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：

　　1、甲公司安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例達(dá)到60%，因此可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　因此，乙公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為：2、應(yīng)繳營業(yè)稅：1000×3%=30(萬元)。

　　3、應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：30×(7%+3%)=3(萬元)。

　　4、應(yīng)繳企業(yè)所得稅：100×33%=33(萬元)。

　　5、合計(jì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬元(30+3+33)。

　　可見，籌劃后，可使稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減少264萬元(330－66)。

　　籌劃點(diǎn)評(píng)

　　“無中生有”中的“無”，指的是“假”，是“虛”；這個(gè)“有”，指的是“真”，是“實(shí)”。此計(jì)先假后真，先虛后實(shí)，無中必須生有。指揮者必須抓住敵人已被迷惑的有利時(shí)機(jī)，出奇制勝。在以上兩個(gè)籌劃方案中，本來企業(yè)“無”減免稅條件，但通過成立符合減免稅條件的新企業(yè)，實(shí)現(xiàn)“無中生有”，達(dá)到充分利用現(xiàn)有資源、享受減免稅的目的。