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案例:無中生有節(jié)稅法

2009-08-07 10:41 來源:中國稅網   打印 | 收藏 |
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  案例1

  大華公司是一家工業(yè)企業(yè),該公司總人數為1000人,其中營銷人員20人,近幾年共安置城鎮(zhèn)退役士兵15人。該公司2006年實現利潤1000萬元,計稅工資超支600萬元,其中營銷人員工資總額為223.04萬元(含促銷獎金),計稅工資超支200萬元。(假設無其他納稅調整項目,僅考慮營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,下同)

  《財政部、國家稅務總局關于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定:對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧外),當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數30%以上,并與其簽訂1年以上期限勞動合同的,經縣級以上民政部門認定,稅務機關審核,3年內免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

  本例大華公司是一家工業(yè)企業(yè),即使安置再多的城鎮(zhèn)退役士兵也不能享受稅收優(yōu)惠。因此,該公司2006年度應繳納企業(yè)所得稅為:(1000+600)×33%=528萬元。

  籌劃方案

  大華公司股東可以在2007年重新投資新辦一家中介公司(須取得從事中介的資質),該公司主要由20名營銷人員組成,同時再安置10名以上的城鎮(zhèn)退役士兵,使安置比例達到30%以上。中介公司專門為大華公司推銷產品,大華公司相應支付中介公司傭金。中介公司取得的傭金收入,屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”的征稅范圍,根據相關文件的規(guī)定,中介公司3年內可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。參照2006年度的數據,假設大華公司支付中介公司傭金500萬元,當年實現利潤750萬元。中介公司支出工資費用后實現利潤250萬元。因為稅法對支付單位的傭金稅前扣除比例未作限制,所以,大華公司的傭金支出可全部在稅前扣除。營銷人員分出后,大華公司計稅工資超支額應為400萬元(600-200)。大華公司當年應繳納企業(yè)所得稅為:(750+400)×33%=379.5萬元。而中介公司在3年內可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,因此無稅收負擔。實施該方案后可節(jié)稅148.5萬元(528-379.5)。

  因為中介公司的利潤仍然歸股東所有,所以大華公司支付傭金越多,節(jié)稅效果越大。但是在實施該方案時,要注意不能違反稅法關于關聯交易的有關規(guī)定,即關聯企業(yè)之間支付傭金的比例,不應高于可比照的標準或者其他合理的標準。

  案例2

  四方建筑公司共有職工200人,其中,自主擇業(yè)軍隊轉業(yè)干部12人,管理人員8人,其余為建筑工人。2007年,該公司實現建筑業(yè)收入5000萬元,企業(yè)所得稅應納稅所得額為500萬元。

  《財政部、國家稅務總局關于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部有關稅收政策問題的通知》文件規(guī)定:為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè),凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%(含60%)以上的,經主管稅務機關批準,自領取稅務登記證之日起,3年內免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

  本例四方建筑公司安置自主擇業(yè)軍隊轉業(yè)干部的比例僅為6%(12÷200×100%),因此不能享受安置軍隊轉業(yè)干部的稅收優(yōu)惠。該公司2007年應負擔的相關稅費為:

  1、應繳營業(yè)稅:5000×3%=150(萬元)。

  2、應繳城市維護建設稅、教育費附加:150×(7%+3%)=15(萬元)。

  3、應繳企業(yè)所得稅:500×33%=165(萬元)。

  4、合計稅費負擔為330萬元(150+15+165)。

  籌劃方案四方建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司,然后將管理人員和軍隊轉業(yè)干部轉移至甲公司,將其余180名建筑工人轉移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務,然后將施工勞務分包給乙公司,施工技術、施工材料由甲公司負責提供。

  仍然以2007年度數據測算,假設2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬元,其中,分包給乙公司1000萬元(施工勞務部分),甲公司應納稅所得額為400萬元,乙公司應納稅所得額為100萬元。按此方案實施后的稅收負擔為:

  1、甲公司安置軍隊轉業(yè)干部的比例達到60%,因此可免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

  《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》規(guī)定:建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè),由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督,施工勞務由施工企業(yè)的職工提供,施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統一結算價款。按照現行營業(yè)稅的有關規(guī)定,施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務,因此,對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

  因此,乙公司的稅費負擔為:2、應繳營業(yè)稅:1000×3%=30(萬元)。

  3、應繳城市維護建設稅、教育費附加:30×(7%+3%)=3(萬元)。

  4、應繳企業(yè)所得稅:100×33%=33(萬元)。

  5、合計稅費負擔為66萬元(30+3+33)。

  可見,籌劃后,可使稅費負擔減少264萬元(330-66)。

  籌劃點評

  “無中生有”中的“無”,指的是“假”,是“虛”;這個“有”,指的是“真”,是“實”。此計先假后真,先虛后實,無中必須生有。指揮者必須抓住敵人已被迷惑的有利時機,出奇制勝。在以上兩個籌劃方案中,本來企業(yè)“無”減免稅條件,但通過成立符合減免稅條件的新企業(yè),實現“無中生有”,達到充分利用現有資源、享受減免稅的目的。

責任編輯:小加
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