一、實(shí)收資本及資本公積 ­

　　（一）實(shí)收資本 ­

　　1.收到投資者投入的貨幣資金­

　　借：現(xiàn)金（或銀行存款） ­

　　貸：實(shí)收資本­

　　2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評估確認(rèn)價(jià)值­

　　借：固定資產(chǎn)­

　　貸：實(shí)收資本­

　　3.收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認(rèn)價(jià)值­

　　借：無形資產(chǎn)等­

　　貸：實(shí)收資本­

　　4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本­

　　借：資本公積（或盈余公積） ­

　　貸：實(shí)收資本 ­

　�。ǘ�）資本公積 ­

　　1.捐贈(zèng)公積（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳­

　　借：現(xiàn)金（或銀行存款） ­

　　貸：資本公積 ­

　�。�2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)­

　　借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)） ­

　　貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值） ­

　　貸：累計(jì)折舊­

　　（3）接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳（庫存商品采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)） ­

　　借：庫存商品­

　　貸：資本公積等 ­

　　2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶折合記帳本位幣的差額： ­

　　借：銀行存款借：固定資產(chǎn)­

　　貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積 ­

　　3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積借：銀行存款等貸：實(shí)收資本貸：資本公積4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值借：材料物資借：固定資產(chǎn)貸：資本公積 ­

　　二、借入款項(xiàng) ­

　　（一）短期借款 ­

　　1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款­

　　2.發(fā)生的短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（或銀行存款） ­

　　3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款 ­

　�。ǘ�）長期借款 ­

　　1.借入各種長期借款借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)等） ­

　　貸：長期借款2.發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程（或固定資產(chǎn)） ­

　　貸：長期借款3.長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款4.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款 ­

　�。ㄈ�）應(yīng)付債券 ­

　　1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券（債券面值） ­

　　2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） ­

　　貸：應(yīng)付債券（債券面值） ­

　　貸：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)） ­

　　3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） ­

　　借：應(yīng)付債券（債券折價(jià)） ­

　　貸：應(yīng)付債券（債券面值） ­

　　4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） ­

　　貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） ­

　　5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)） ­

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額） ­

　　貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） ­

　　6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的合計(jì)數(shù)） ­

　　貸：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）（應(yīng)攤銷的折價(jià)金額） ­

　　貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） ­

　　7.債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計(jì)利息） ­

　　貸：銀行存款等 ­

　　三、商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租 ­

　�。ㄒ唬┥唐焚忂M(jìn) ­

　　1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購進(jìn)（1）購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（全部價(jià)款） ­

　　同時(shí)，借：庫存商品貸：商品采購 ­

　�、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　同時(shí)，借：庫存商品貸：商品采購（2）購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（全部價(jià)款） ­

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　�、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　�。�3）購進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫存商品（暫估進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)） ­

　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（紅字） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（紅字） ­

　　付款時(shí)，分錄同（1） ­

　　2.進(jìn)口商品（1）對外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購成本。 ­

　　借：商品采購貸：外匯價(jià)差（2）如以離岸價(jià)成交，對外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購貸：銀行存款（3）支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（4）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：商品采購3.采用售價(jià)核算的商品購進(jìn)（1）購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（全部價(jià)款） ­

　　同時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同） ­

　�、诓捎蒙虡I(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額） ­

　�。�2）商品購進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫支付貨款時(shí)，借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（全部價(jià)款）等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額） ­

　�。�3）商品購進(jìn)，先驗(yàn)收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（商品售價(jià)）（紅字） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）（紅字） ­

　　付款時(shí)，分錄同（1） ­

　　4.農(nóng)副產(chǎn)品收購（1）自營收購①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　�、谟�(jì)算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購（2）預(yù)購 ­

　�、侔l(fā)放預(yù)購定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　�、谑盏筋A(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　退回多付的貨款借：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　貸：預(yù)付帳款③計(jì)算收購應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5.購進(jìn)商品溢余和短缺（1）購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。 ­

　　①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)） ­

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　查明原因分別不同情況進(jìn)行處理： ­

　�、賹儆谧匀灰缬�，作營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。 ­

　�。�2）購進(jìn)商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品短缺金額） ­

　　貸：商品采購（商品短缺金額） ­

　　查明原因后，分別處理： ­

　�、趯儆趹�(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款） ­

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ­

　�、蹖儆谧匀粸�(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出” ­

　　借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢④屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營費(fèi)用”。 借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ­

　�。ǘ�）商品銷售 ­

　　1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)（1）國內(nèi)銷售①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款（票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額） ­

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） ­

　　貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） ­

　�、芰闶凵唐蜂N售，每日營業(yè)終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入（2）出口銷售①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退稅收入借：應(yīng)交稅金貸：商品銷售成本收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金③商品出庫后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生的費(fèi)用作為經(jīng)營費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款④收到銀行的結(jié)匯水單借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款⑤期末按國家外匯牌價(jià)折合人民幣而發(fā)生的匯兌損益，記入“應(yīng)收帳款”和“匯兌損益”科目⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國外的傭金直接認(rèn)定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應(yīng)收帳款（或應(yīng)付帳款） ­

　　不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款（3）分期收款銷售①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收帳款等貸：商品銷售收入③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算） ­

　　借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品2.商品銷售退回、折扣與折讓（1）商品銷售退回①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入。 ­

　　借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款） ­

　�、谌缫呀Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本（2）商品銷售折扣與折讓 ­

　�、侔l(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折讓后的金額） ­

　　借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額） ­

　　貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款全額） ­

　　②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) ­

　�。�1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品（2）采用售價(jià)核算的商品，在商品銷售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ蚍诸惙止窠M分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本 ­

　　（三）商品儲(chǔ)存1.商品調(diào)價(jià)（1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一般不再調(diào)整庫存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故可不作會(huì)計(jì)分錄。 ­

　�。�2）調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。 ­

　　采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)增庫存商品借：庫存商品貸：商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫存商品借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：庫存商品2.商品削價(jià)（1）提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè) ­

　�、偬崛∩唐废鲀r(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提取的金額調(diào)整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　借：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品銷售成本（2）不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中體現(xiàn)。 ­

　　3.庫存商品溢余和短缺（1）商品盤點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢余時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。 ­

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　②采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營費(fèi)用”處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營費(fèi)用（2）商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺時(shí)，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。 ­

　　①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　貸：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　查明原因后，分別情況進(jìn)行處理： ­

　　①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③屬于無法收回的其他損失借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（四）代購代銷商品1.委托代銷商品（1）發(fā)交受托單位代銷商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：庫存商品——有關(guān)明細(xì)科目（商品進(jìn)價(jià)） ­

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：庫存商品——有關(guān)明細(xì)科目（商品售價(jià)） ­

　�。�2）收到代銷單位報(bào)來的代銷清單借：應(yīng)收帳款——××代銷單位（商品售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（代銷手續(xù)費(fèi)） ­

　　貸：商品銷售收入（商品售價(jià)） ­

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷售成本（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　貸：庫存商品——委托代銷商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品平時(shí)按代銷商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：商品銷售成本（商品售價(jià)） ­

　　貸：庫存商品——委托代銷商品（商品售價(jià)） ­

　　月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　貸：商品銷售成本（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額） ­

　�。�4）收到代銷單位交來扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的貨款凈額借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款——××代銷單位2.接受代銷商品（1）收到代銷商品（指不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式） ­

　�、俨捎眠M(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)借：受托代銷商品貸：代銷商品款②采用售價(jià)核算的商品借：受托代銷商品（商品售價(jià)） ­

　　貸：代銷商品款（商品接收價(jià)） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與接收價(jià)的差額） ­

　�。�2）接受代銷商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款（或應(yīng)收帳款） ­

　　貸：商品銷售收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：商品銷售成本（商品接收價(jià)） ­

　　貸：受托代銷商品（商品接收價(jià)） ­

　　同時(shí)，借：代銷商品款（商品接收價(jià)） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)） ­

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：商品銷售成本（商品售價(jià)） ­

　　貸：受托代銷商品（商品售價(jià)） ­

　　同時(shí)，借：代銷商品款（商品接收價(jià)） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)） ­

　　月份終了，已銷代銷商品與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本（4）付還委托單位商品款，按商品接收價(jià)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購、代銷商品（1）代購商品（包括代理進(jìn)口） ­

　�、偈盏绞芡袉挝坏氖召徺Y金借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等②支付代購商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款（2）代銷商品（包括代理出口） ­

　�、倨髽I(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款等②歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款 ­

　　（五）商品加工1.自行加工（1）發(fā)出用于加工的庫存商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：加工商品貸：庫存商品②采用售價(jià)核算的商品借：加工商品（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　貸：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　�。�2）發(fā)生的加工費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額借：加工商品貸：其他業(yè)務(wù)支出（或銀行存款） ­

　�。�3）加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 ­

　　借：加工商品貸：應(yīng)交稅金（4）加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加借：加工商品貸：其他應(yīng)交款（5）加工完成，商品驗(yàn)收入庫①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)和加工過程中發(fā)生的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等借：庫存商品貸：加工商品②采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品（加工完成后新商品的售價(jià)） ­

　　貸：加工商品（加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與商品加工成本的差額） ­

　　2.委托其他單位加工（1）發(fā)出委托加工的庫存商品，分錄同上（1） ­

　　（2）支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金等，按實(shí)際支付金額借：加工商品貸：銀行存款（3）收回委托加工商品①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商品的實(shí)際加工成本借：庫存商品貸：加工商品 ­

　�、诓捎檬蹆r(jià)核算的商品借：庫存商品（加工完成后新商品的售價(jià)） ­

　　貸：加工商品（委托加工商品的實(shí)際加工成本） ­

　　貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品新售價(jià)與商品加工成本的差額） ­

　�。�六）出租商品 ­

　　1.購進(jìn)出租商品借：商品采購借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款等2.從庫存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品（1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借：出租商品——出租商品原價(jià)貸：庫存商品（2）采用售價(jià)核算的商品借：出租商品——出租商品原價(jià)（商品進(jìn)價(jià)） ­

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額） ­

　　貸：庫存商品（商品售價(jià)） ­

　　3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收到金額借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額借：其他業(yè)務(wù)支出貸：出租商品——出租商品攤銷5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款6.出租商品出售或報(bào)廢借：出租商品——出租商品攤銷（已攤銷額） ­

　　借：其他業(yè)務(wù)支出（帳面原價(jià)與已攤銷數(shù)額的差額） ­

　　貸：出租商品——出租商品原價(jià)（商品帳面原價(jià)） ­

　　四、材料物資、包裝物、低值易耗品 ­

　　（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn) ­

　　1.購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗(yàn)收入庫同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等） ­

　　借：材料物資貸：銀行存款2.購進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫后支付貨款，按其實(shí)際成本（或估計(jì)成本） ­

　　借：材料物資等貸：應(yīng)付帳款實(shí)際支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款3.購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收入庫支付貨款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款材料物資等驗(yàn)收入庫時(shí)借：材料物資貸：應(yīng)付帳款 ­

　�。ǘ�）材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售1.材料物資的領(lǐng)用、銷售（1）用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動(dòng)保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實(shí)際成本借：經(jīng)營費(fèi)用貸：材料物資（2）用于在建工程的材料物資，按其實(shí)際成本借：在建工程貸：材料物資（3）對外銷售的材料物資，取得銷售收入時(shí)，按實(shí)際銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí)，按其實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料物資2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售（1）企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷借：經(jīng)營費(fèi)用貸：包裝物（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：經(jīng)營費(fèi)用貸：包裝物（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物（4）出租、出借包裝物（采用一次或分期攤銷） ­

　�、俪鲎狻⒊鼋璋�裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物） ­

　　貸：包裝物②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：待攤費(fèi)用貸：包裝物分期攤銷時(shí)： ­

　　借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物） ­

　　貸：待攤費(fèi)用③收到出租、出借包裝物的押金借：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　貸：其他應(yīng)付款④收到出租包裝物的租金借：銀行存款（或現(xiàn)金等） ­

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物） ­

　　貸：銀行存款⑥逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入 ­

　�。�5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷法） ­

　　①發(fā)出出租、出借包裝物借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物） ­

　　貸：包裝物（庫存包裝物） ­

　�、谠陆K計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額（按實(shí)際成本的50％） ­

　　借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物） ­

　　貸：包裝物（包裝物攤銷） ­

　　③收回可以繼續(xù)使用的包裝物借：包裝物（庫存包裝物） ­

　　貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物） ­

　�、苁栈夭荒芾^續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價(jià)值入帳借：材料物資貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物） ­

　　將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物） ­

　　借：經(jīng)營費(fèi)用（指出借包裝物） ­

　　貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物） ­

　　同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對沖借：包裝物（包裝物攤銷） ­

　　貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物） ­

　�。�6）低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷①采用一次攤銷在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值作為低值易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用借：材料物資貸：管理費(fèi)用②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按實(shí)際成本借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額借：材料物資（殘料價(jià)值） ­

　　借：管理費(fèi)用（攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額） ­

　　貸：待攤費(fèi)用（攤余價(jià)值） ­

　�、鄄捎梦逦鍞備N領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本借：低值易耗品（在用低值易耗品） ­

　　貸：低值易耗品（庫存低值易耗品） ­

　　根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本的50％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額借：管理費(fèi)用貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷） ­

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)入“管理費(fèi)用” ­

　　借：材料物資（殘料價(jià)值） ­

　　借：低值易耗品（低值易耗品攤銷）（已提攤銷額） ­

　　借：管理費(fèi)用（報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成本的50％減去殘料價(jià)值后的差額） ­

　　貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本） ­

　　五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng) ­

　�。ㄒ唬┴泿刨Y金1.現(xiàn)金、銀行存款的收入（1）收到投資者投入的貨幣資金借：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　貸：實(shí)收資本（2）借入款項(xiàng)借：銀行存款貸：短期借款（或長期借款） ­

　�。�3）收到商品銷售帳款借：銀行存款貸：商品銷售收入（或應(yīng)收帳款等） ­

　�。�4）收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)借：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（5）收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤借：銀行存款等貸：投資收益（6）收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)借：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　貸：其他應(yīng)收款2.現(xiàn)金、銀行存款的支出（1）歸還借款借：短期借款（或長期借款） ­

　　貸：銀行存款（2）采購商品借：商品采購貸：銀行存款（3）購買材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資（或包裝物、低值易耗品） ­

　　貸：銀行存款（4）交納各種稅金借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（5）支付投資人利潤借：應(yīng)付利潤貸：銀行存款（6）支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（7）支付有關(guān)費(fèi)用借：經(jīng)營費(fèi)用（或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） ­

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金） ­

　　3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)（1）現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金（2）自銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款 ­

　�。ǘ�）結(jié)算款項(xiàng) ­

　　1.應(yīng)收票據(jù)（1）收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷售收入（2）企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式，在收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（3）企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額） ­

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） ­

　　貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值） ­

　�。�4）收回應(yīng)收票據(jù)本息借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） ­

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息部分） ­

　　貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值） ­

　　2.應(yīng)收帳款 ­

　�。�1）企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入（2）企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（3）企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（4）企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收帳款（5）核銷壞帳損失借：壞帳準(zhǔn)備（或管理費(fèi)用） ­

　　貸：應(yīng)收帳款（6）已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備（或管理費(fèi)用） ­

　　同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（7）貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知或已轉(zhuǎn)作逾期貸款處理的通知時(shí)借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款（或短期借款） ­

　　3.預(yù)收帳款（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款（2）商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按商品實(shí)際售價(jià)借：預(yù)收帳款貸：商品銷售收入（3）購貨單位補(bǔ)付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款（4）退回購貨單位多付的貨款借：預(yù)收帳款貸：銀行存款4.其他應(yīng)收款（1）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等（2）收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款5.應(yīng)付票據(jù)（1）企業(yè)因購買商品等對外發(fā)生債務(wù)，開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購等貸：應(yīng)付票據(jù)（2）以承兌匯票抵付貨款、應(yīng)付帳款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)（3）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（4）收到銀行支付本息通知時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款6.應(yīng)付帳款（1）企業(yè)購入商品、材料物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值） ­

　　借：庫存商品（或材料物資） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（2）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票帳單借：其他業(yè)務(wù)支出（或經(jīng)營費(fèi)用等） ­

　　貸：應(yīng)付帳款（3）企業(yè)償付應(yīng)付帳款時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款（4）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付票據(jù)7.預(yù)付帳款（1）企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（2）收到所購商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借：商品采購等貸：預(yù)付帳款（3）補(bǔ)付的貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（4）退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付帳款8.其他應(yīng)付款（1）發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（或管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等） ­

　　貸：其他應(yīng)付款（2）支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款9.應(yīng)付工資（1）企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)借：現(xiàn)金貸：銀行存款（2）發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（3）從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款（或其他應(yīng)付款） ­

　�。�4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（5）月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借：經(jīng)營費(fèi)用（管理費(fèi)用、在建工程、營業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi)） ­

　　貸：應(yīng)付工資10.應(yīng)付福利費(fèi)（1）企業(yè)提取福利費(fèi)借：經(jīng)營費(fèi)用（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出）­

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)（2）支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款（應(yīng)付工資）­