2007年2月5日的《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊發(fā)了趙國(guó)慶先生的文章《“第13個(gè)月工資”如何繳稅》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)趙文）。趙文經(jīng)過(guò)分析得出結(jié)論，認(rèn)為對(duì)第13個(gè)月的工資應(yīng)該區(qū)分下列兩種情況進(jìn)行處理：

　　1.如果企業(yè)在年底只發(fā)放第13個(gè)月工資，不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎(jiǎng)金：第13個(gè)月工資應(yīng)依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，將第13個(gè)月工資除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　2.如果企業(yè)在年底既發(fā)放第13個(gè)月工資，也發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，那么企業(yè)可以進(jìn)行選擇：如果選擇全年一次性獎(jiǎng)金按上述1所說(shuō)的辦法計(jì)繳個(gè)人所得稅，那么第13個(gè)月工資就必須和當(dāng)月工資薪金合并計(jì)繳個(gè)人所得稅；如果選擇將第13個(gè)月工資按上述1所說(shuō)的辦法計(jì)繳個(gè)人所得稅，那么年終一次性獎(jiǎng)金就必須和當(dāng)月發(fā)放的工資合并計(jì)繳個(gè)人所得稅。

　　趙文的分析應(yīng)該說(shuō)也是有一定道理的，但仔細(xì)分析，卻不難發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤：趙文能夠得出上述結(jié)論的一個(gè)主要依據(jù)是“第13個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎(jiǎng)金”之間能夠“自由切換”，能夠相互轉(zhuǎn)化。那么這兩者之間究竟能不能“自由切換”呢？

　　我們說(shuō)不能。這不僅是因?yàn)椤暗?3個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎(jiǎng)金”之間存在著很大的區(qū)別，而且還因?yàn)閲?guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文在規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)算繳納辦法時(shí)也將全年一次性獎(jiǎng)金與其他獎(jiǎng)金加以區(qū)別。

　　首先，我們來(lái)分析“第13個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎(jiǎng)金”之間的區(qū)別：

　　1.就目前而言，個(gè)人取得的第13個(gè)月的工資的依據(jù)因?yàn)樯矸莸牟煌�而有所差異，就�?guó)家行政機(jī)關(guān)工作人員（公務(wù)員）而言，依據(jù)的主要是有關(guān)政策規(guī)范，而對(duì)企事業(yè)單位職工而言，依據(jù)的主要是工作合同或者企業(yè)協(xié)議或勞資協(xié)議等等而產(chǎn)生，即在有關(guān)的工作合同或者協(xié)議里約定有第13個(gè)月工資薪金的條款，雇主必須按照約定執(zhí)行。而全年一次性獎(jiǎng)金，其產(chǎn)生與存在主要的是依據(jù)企事業(yè)單位的各種考核辦法，也可能來(lái)自于單位的各種內(nèi)部管理制度，甚至是企業(yè)章程等等。

　　2.通常而言，第13個(gè)月的工資無(wú)論是對(duì)公務(wù)員來(lái)講，只要相關(guān)的政策不改變，幾乎是百分之百地的必然發(fā)生的事情。對(duì)一般企業(yè)的職工來(lái)說(shuō)雖然存在著一些變數(shù)，但仍然大多是可預(yù)期的，即員工在年初，即能夠估計(jì)到在將來(lái)的某一個(gè)時(shí)點(diǎn)會(huì)獲得第13個(gè)月的工資，因?yàn)楣ぷ骱贤�或者勞�?dòng)協(xié)議里都有約定，而且對(duì)其具體金額也有一個(gè)大概的估計(jì)。但是對(duì)是否能夠獲得全年一次性獎(jiǎng)金以及獎(jiǎng)金的數(shù)額，員工幾乎都不能夠預(yù)期的，即便是負(fù)責(zé)獎(jiǎng)金考核和發(fā)放的部門(mén)負(fù)責(zé)人也無(wú)法預(yù)計(jì)。

　　3.通常而言，員工所能獲得的第13個(gè)月的工資在金額上是相對(duì)固定的，這不僅表現(xiàn)為金額的相固定，而且還表現(xiàn)為時(shí)間的相對(duì)固定。時(shí)間的相對(duì)固定表現(xiàn)為第13個(gè)月的工資基本上會(huì)在年末或者下年年初發(fā)放；金額的相對(duì)固定表現(xiàn)為第13個(gè)月的工資基本上與每個(gè)人每月的工資收入相當(dāng)，即使會(huì)有所變化，或者調(diào)整，但有關(guān)有計(jì)算方法卻是不變的。然而，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金，卻不存在這一特性，特別是在數(shù)額方面，其變化尤其明顯，某個(gè)職工今年可能會(huì)獲得較大金額的獎(jiǎng)金，明年則可能一分都沒(méi)有。

　　4.通常而言，企業(yè)的在職職工普遍都會(huì)獲得第13個(gè)月的工資，即第13個(gè)月的工資是人人有份的。但是全年一次性獎(jiǎng)金主就不可能人人有份的，而且每個(gè)人所獲得的獎(jiǎng)金在數(shù)額上差距非常之大。

　　5.納稅人所取得的第13個(gè)月的工資在金額上通常都比較接近于其每月的工資，也就是說(shuō)，每個(gè)人第13個(gè)月工資的多少，直接與日常每個(gè)月的工資相關(guān)，而與個(gè)人的勞動(dòng)業(yè)績(jī)、工作效率等等沒(méi)有直接的和必然的聯(lián)系。相反，全年一次性獎(jiǎng)金，則直接與個(gè)人的工作成果、工作效率、工作業(yè)績(jī)相關(guān)，而與個(gè)人每月的工資基毫無(wú)聯(lián)系。

　　從上述的幾點(diǎn)差異，我們不難看出，“第13個(gè)的工資薪金”與“全年一次性獎(jiǎng)金”是不能隨便轉(zhuǎn)換的。

　　其次，我們?cè)賮?lái)分析國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，看文件的規(guī)定是否允許納稅人將“第13個(gè)的工資薪金”轉(zhuǎn)換為“全年一次性獎(jiǎng)金”，或者將“全年一次性獎(jiǎng)金”與“第13個(gè)的工資薪金”。

　　國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文首先對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的含義進(jìn)行了界定，規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。并指出：全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。這樣的目的是相當(dāng)明顯的，即將全年一次性獎(jiǎng)金與其他性質(zhì)的獎(jiǎng)金加以區(qū)分，以明確全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的適用對(duì)象和范圍。在上述基礎(chǔ)之上，國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文又單獨(dú)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金之外的各種名目的其他獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，指出：“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅�！焙茱@然，按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，只有符合其界定的全年一次性獎(jiǎng)金才能適用相應(yīng)的個(gè)人所得稅計(jì)算辦法，即將獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，至于全年一次性薪金之外的其他任何獎(jiǎng)金都只能與當(dāng)月的工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　因此，從上述的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：

　　第一，個(gè)人取得的第13個(gè)月的工資如果屬于單位發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，則第13個(gè)月的獎(jiǎng)金可以按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文所規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金征稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　第二，個(gè)人取得的第13個(gè)月的獎(jiǎng)金如果不屬于全年一次性獎(jiǎng)金，比如說(shuō)企業(yè)既發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，又發(fā)放第13個(gè)月工資，那么，納稅人對(duì)兩種收入是不能進(jìn)行選擇的，只能下列原則計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：對(duì)第13個(gè)月的工資，只能將其與當(dāng)月的工資薪金所得合并，按照規(guī)定計(jì)算納稅，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金，只能在除以12之后，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算納稅。