2004年CIA考試之《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀》介紹

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序方面發(fā)布了5個(gè)實(shí)務(wù)公告。同時(shí)發(fā)布了2004年新CIA考試大綱。新發(fā)布的5個(gè)實(shí)務(wù)公告集中在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的“工作標(biāo)準(zhǔn)”部分，包括：電子商務(wù)活動(dòng)的控制與審計(jì)、識(shí)別和報(bào)告環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)師如何在業(yè)務(wù)連續(xù)性中發(fā)揮作用、編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)以及如何向組織行政管理系統(tǒng)內(nèi)部和外部人員傳遞敏感性信息等。

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)邀請(qǐng)中山大學(xué)李學(xué)柔教授、李月賢等根據(jù)上述變化對(duì)2003年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀》進(jìn)行修訂。修訂后的《導(dǎo)讀》增加了對(duì)2003年新發(fā)布的五個(gè)實(shí)務(wù)公告的闡釋，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的評(píng)述以及對(duì)客觀性威脅的管理等內(nèi)容進(jìn)行了必要的補(bǔ)充。

　　下文節(jié)選自《導(dǎo)讀》2004年修訂本新增內(nèi)容，供閱讀并參考。

　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告2120.A1-4：“財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)”

　　編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程包括整理資料，編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，以及其它披露事項(xiàng)。

　　實(shí)務(wù)公告2120.A1-4 ：“財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)”，與實(shí)務(wù)公告2060-2：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系”；2120A1-1：“對(duì)控制過程的評(píng)價(jià)和報(bào)告”；2120A1-3：“內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理當(dāng)局承諾函中的作用”有密切的聯(lián)系。這三個(gè)公告分別討論內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)如何評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制制度并形成審計(jì)意見，以及內(nèi)部審計(jì)在貫徹美國《薩班斯-奧克斯萊法》和美國證券交易委員會(huì)相關(guān)指南中應(yīng)起的作用。本公告則進(jìn)一步討論內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層和外部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的關(guān)系。

　　由于美國《薩班斯-奧克斯萊法》和美國證券交易委員會(huì)的有關(guān)指南，要求上市公司的高層管理人員對(duì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告提供保證，因此執(zhí)行管理層是控制環(huán)境和財(cái)務(wù)資料的負(fù)責(zé)人。外部審計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)告作公證，他要向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者保證報(bào)告中的資料是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映了組織的財(cái)務(wù)狀況。至于內(nèi)部審計(jì)師則負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其它委員會(huì)保證，組織為編制財(cái)務(wù)報(bào)告所設(shè)置的內(nèi)部控制制度是有效的。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要經(jīng)常及時(shí)地與審計(jì)委員會(huì)溝通；審計(jì)委員會(huì)要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管報(bào)告的全面性和充分性。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中應(yīng)做到：

　　一、將財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)列入年度工作計(jì)劃

　　為了幫助高級(jí)管理人員履行法定義務(wù)和要求，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)將內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)列入年度審計(jì)工作計(jì)劃，并分配適當(dāng)?shù)馁Y源。

　　二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性

　　評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┙M織是否有濃厚的道德文化環(huán)境

　　1.董事和高級(jí)管理人員是否以身作則遵守組織的道德行為規(guī)范，為員工樹立榜樣。

　　2.組織的道德行為規(guī)范是否通過培訓(xùn)使全體員工了解，并成為組織道德文化的倡導(dǎo)者和執(zhí)行者。

　　3.組織有無公開的溝通渠道，使管理人員獲得所需的信息。

　　4.組織的目標(biāo)和激勵(lì)措施是否恰當(dāng)，有無過分強(qiáng)調(diào)短期行為的現(xiàn)象。

　　5.財(cái)務(wù)報(bào)告有無不實(shí)的表述和舞弊。

　?。ǘ┙M織怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

　　1.組織有無風(fēng)險(xiǎn)管理程序？是否有效？

　　2.高級(jí)管理層是否依靠整個(gè)組織來控制風(fēng)險(xiǎn)？

　　3.管理層是否開誠布公地與董事會(huì)討論主要風(fēng)險(xiǎn)？

　?。ㄈ┙M織的控制制度是否有效

　　1.組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制是否全面？是否包括收集資料、編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，以及規(guī)定要披露的和自主披露的事項(xiàng)？

　　2.高級(jí)管理層和相關(guān)管理層是否聲明對(duì)控制有效性承擔(dān)責(zé)任？

　　3.組織的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)披露是否反映出高級(jí)管理層、董事會(huì)或組織事故不斷？

　　4.整個(gè)組織是否有良好的溝通渠道和報(bào)告制度？

　　5.控制制度被視為促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極因素，還是絆腳石？

　　6.雇用的人員是否合格？是否經(jīng)過充分的培訓(xùn)？

　　7.解決問題是否及時(shí)和有效？

　?。ㄋ模┙M織是否有有效的監(jiān)督

　　1.董事會(huì)是否獨(dú)立于管理當(dāng)局，沒有利益衝突，信息靈通，對(duì)存在的問題及時(shí)進(jìn)行了調(diào)查？

　　2.內(nèi)部審計(jì)是否得到高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)的支持？

　　3.內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是否與高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行開誠布公的溝通和私人接觸？

　　4.各級(jí)管理人員是否對(duì)控制過程進(jìn)行監(jiān)督？

　　5.對(duì)外購審計(jì)過程是否進(jìn)行了監(jiān)督？

　　三、 采取有效措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性

　　（一）在財(cái)務(wù)報(bào)告方面

　　1.給外部審計(jì)師提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料。

　　2.與外部審計(jì)師協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃、范圍和工作安排。

　　3.與外部審計(jì)師分享審計(jì)信息。

　　4.與外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)溝通下列信息：會(huì)計(jì)政策和政策決策，包括自主決定事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表外交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)決策；財(cái)務(wù)報(bào)告過程的具體事項(xiàng)；例外或復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題，如關(guān)聯(lián)方交易、購并、聯(lián)合經(jīng)營和合伙企業(yè)交易等。

　　5.與審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)師和高級(jí)管理層一起審查財(cái)務(wù)報(bào)告和披露事項(xiàng)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，包括向法規(guī)機(jī)構(gòu)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　6.評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊行為的靈敏度，以及為減少或消除舞弊風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的程序和控制的有效性。

　　7.  監(jiān)督管理當(dāng)局遵守組織道德行為規(guī)范，為組織樹立良好好榜樣，與員工、董事會(huì)和外部股東進(jìn)行公開和真誠的溝通。

　?。ǘ┰诮M織治理方面

　　1.審查相關(guān)政策。包括與遵守法律、法規(guī)、規(guī)章、道德有關(guān)的公司政策。審查對(duì)利益沖突、不正當(dāng)行為和對(duì)舞弊及時(shí)進(jìn)行調(diào)查和處理的公司政策。

　　2.審查與組織風(fēng)險(xiǎn)和治理相關(guān)的未決訴訟或法律訴訟。

　　3.提供有關(guān)員工利益沖突、不正當(dāng)行為、舞弊和道德規(guī)范的管理程序和報(bào)告制度執(zhí)行結(jié)果的資料。

　?。ㄈ┰诠究刂品矫?/p>

　　1.審查管理當(dāng)局提交的公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的可靠性和完整性。

　　2.對(duì)關(guān)鍵會(huì)計(jì)控制政策進(jìn)行分析，將其與至佳實(shí)務(wù)比較，對(duì)有疑問的交易進(jìn)行審查。

　　3.評(píng)價(jià)據(jù)以編制經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告的估計(jì)和假設(shè)是否合理。

　　4.確保包含在披露或說明中的估計(jì)和假設(shè)與公司的實(shí)際相一致；如果合適的話可與其它公司的類似項(xiàng)目相一致。

　　5.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理程序，包括編制、審核、批準(zhǔn)和過帳的程序。

　　6.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制的充分性。