稅收票證，也稱“稅票”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅款、基金、費(fèi)用及滯納金、罰款等各項(xiàng)收入（統(tǒng)稱稅款）時(shí)使用的法定收款和退款憑證。稅收票證是一種特殊的憑證，填用以后既是納稅人實(shí)際繳納稅款的完稅證明，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收稅款的憑據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)核算、監(jiān)督的原始憑證以及進(jìn)行征收檢查管理的原始資料，它還是國(guó)家金庫(kù)收納國(guó)家預(yù)算收入的憑證。稅收票證不同于一般憑證，能夠全面反映和監(jiān)督稅收資金的運(yùn)行過(guò)程，因此在稅收管理中起著極其重要的作用。
稅收票證種類繁多。據(jù)北京市西城區(qū)地稅局統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行的票證種類共有24種，按照用途分為三類：一是征退憑證，包括繳款書類票證、完稅證類票證、代扣代收稅款憑證、收據(jù)類票證、印花稅票、收入退還書等。二是證明憑證，包括稅票調(diào)換證、印花稅票銷售憑證等。三是票證章戳，包括稅收票證監(jiān)制章、征稅專用章、印花稅收訖專用章等。按照管理分為重控票證和非重控票證。重控票證是指視同現(xiàn)金管理的票證，包括完稅證類、代扣代收稅款憑證、印花稅票、稅票調(diào)換證、稅收罰款收據(jù)、稅收收入退還書等。
目前，稅收票證管理中存在一些問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
一是稅收票證管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
票證管理人員作為實(shí)際落實(shí)票證管理制度的執(zhí)行者，其素質(zhì)能力的高低直接關(guān)系到票證的使用是否安全、規(guī)范，稅收資金運(yùn)行得是否合理、合規(guī)。票證管理工作實(shí)行的是層級(jí)管理，就北京市地稅局而言，共有四個(gè)層級(jí)，分為市局層級(jí)、分局級(jí)層級(jí)、科所級(jí)層級(jí)和填開層級(jí)。層級(jí)管理的設(shè)計(jì)有利于明確責(zé)權(quán)、相互監(jiān)督，缺點(diǎn)在于容易出現(xiàn)問(wèn)題上交的現(xiàn)象。只有每個(gè)層級(jí)的票證管理人員都具備高度的責(zé)任心和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)時(shí)，才能做到監(jiān)督到位，否則票證管理制度設(shè)計(jì)得再科學(xué)高效，也不具有約束力。
二是“三代”方式造成票證管理難度加大。
印花稅監(jiān)督代售單位、代扣代收單位、委托代征單位等外部單位，一方面屬于被動(dòng)行使第四級(jí)票證管理職責(zé)，積極性不高，管理難度較大，僅對(duì)保管、填開負(fù)責(zé)，對(duì)稅款繳納依據(jù)的合法性、合理性不作判斷，易造成監(jiān)督缺失。例如代扣單位使用《代扣代收稅款憑證》，需要提交相關(guān)資料，證明填開的合理性，但大多代扣代收單位提供的資料或多或少都有遺漏。另一方面票證管理系統(tǒng)無(wú)法延伸到“三代”單位，還需要第三級(jí)票證管理員代為行使系統(tǒng)賬錄入工作，易出現(xiàn)第三級(jí)票證管理員僅負(fù)責(zé)在系統(tǒng)賬中錄入票證填用情況，而忽略對(duì)票面合規(guī)性的檢查，實(shí)際上減少了一道監(jiān)督環(huán)節(jié)。
三是票證設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，仿造容易辨認(rèn)難。
作為視同現(xiàn)金管理的重控票證，現(xiàn)行制度對(duì)領(lǐng)、發(fā)、用、存、結(jié)報(bào)、繳銷都有嚴(yán)格的規(guī)定，同時(shí)對(duì)損失的處理也有相應(yīng)的規(guī)定，然而票面設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，沒(méi)有任何防偽等技術(shù)手段，真?zhèn)坞y辨。這就存在兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。票證管理人員丟失重控票證后，不上報(bào)，通過(guò)偽造票據(jù)冒充是無(wú)法識(shí)別的，那么管理制度中的處罰規(guī)定就形同虛設(shè)。二是外部風(fēng)險(xiǎn)。不法分子偽造稅收票證作為納稅憑證無(wú)法識(shí)別，例如利用假的契稅完稅證辦理房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，造成稅款流失。此外，重控票證的票面沒(méi)有管理保管提示及填寫規(guī)范要求，不易引起開具人員的重視。
四是檢查工作面廣量大，深層次問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)。
稅收票證是稅款運(yùn)轉(zhuǎn)的載體，它的完整代表著稅款的安全完整。由于票證檢查工作涉及面廣，工作量大，基層用票單位過(guò)多，特別是代征、代售、代扣單位較為分散，因此在檢查上大多集中在保存是否安全、填寫是否規(guī)范、入庫(kù)是否及時(shí)準(zhǔn)確等淺層次的內(nèi)容上，而忽視對(duì)稅收資金在各環(huán)節(jié)運(yùn)行情況及征納業(yè)務(wù)情況的檢查，從而不易發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題。
新的《稅收票證管理辦法》已于2013年2月25日以國(guó)家稅務(wù)總局令公布，自2014年1月1日起施行。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，稅收票證管理工作仍有以下幾個(gè)方面需要加強(qiáng)。
加強(qiáng)培訓(xùn)，提高稅收票證管理和使用人員的素質(zhì)。在提高人員素質(zhì)方面，一方面要通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)票證管理能力；另一方面要強(qiáng)化職業(yè)道德和勤政教育，樹立正確的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的責(zé)任感。同時(shí)加強(qiáng)警示教育，進(jìn)一步增強(qiáng)票證崗位人員的責(zé)任意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，做到堵塞漏洞，防微杜漸。
加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范“三代”單位用票行為。一方面為“三代”單位開通票證系統(tǒng)，做到系統(tǒng)賬和實(shí)物賬的同步，確保票證入庫(kù)的準(zhǔn)確及時(shí)。同時(shí)，通過(guò)系統(tǒng)控制開具機(jī)打票，減少手工票的使用，從而減少“大頭小尾”開票事件的發(fā)生。另一方面加大宣傳和監(jiān)督力度以及違規(guī)處罰力度，不斷規(guī)范用票行為。
加強(qiáng)對(duì)票證種類簡(jiǎn)并、防偽工作。將稅收票證種類簡(jiǎn)并，分類管理，企業(yè)申報(bào)用的票證從簡(jiǎn)，可作為個(gè)人完稅證明的票證應(yīng)增加防偽技術(shù)。減少類似用假《代扣代收稅款憑證》做完稅證明購(gòu)車、購(gòu)房，用假契稅完稅證辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)造成稅款流失等現(xiàn)象。同時(shí)，在重控票證每本的封面上，增加重控票證管理要求及填開要求，起到時(shí)時(shí)提醒開具人的效果。
加強(qiáng)稅收票證審核和檢查考核。稅票稅款的結(jié)報(bào)和檢查是稅收票證管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位，其相關(guān)制度能否嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行好，決定著整個(gè)稅收票證管理工作能否取得事半功倍的效果。因此，首先，要認(rèn)真嚴(yán)格貫徹執(zhí)行結(jié)報(bào)繳銷“雙限制度（限定時(shí)間、限定額度）”，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加大票證檢查力度。在抓好日常督導(dǎo)的同時(shí)，要適時(shí)進(jìn)行有側(cè)重點(diǎn)的定期抽查、專項(xiàng)抽查、延伸檢查等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正，整改提高；特別對(duì)發(fā)現(xiàn)有貪污挪用稅款的人和事，要認(rèn)真查處。再次，要高度重視人員調(diào)動(dòng)的移交工作和遺留問(wèn)題，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究，做到敢追究、嚴(yán)追究。
