財(cái)稅改革正在悄然提速。
4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，并且擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍。
而此前有消息稱，財(cái)政部已經(jīng)會(huì)同稅務(wù)總局積極研究制定擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍的改革方案。近日《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)(博客,微博)》記者從一位參與消費(fèi)稅研討的專家處獲悉，在各項(xiàng)條件成熟的情況下，最快年內(nèi)將啟動(dòng)消費(fèi)稅擴(kuò)容改革，最遲未來2～3年必然啟動(dòng)。
業(yè)內(nèi)人士表示，消費(fèi)稅改革不僅僅局限于“兩高一資”（即高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品）行業(yè)，更多會(huì)對(duì)其稅目、稅率等內(nèi)容做一些調(diào)整。
擴(kuò)圍堅(jiān)持“有增有減”
已經(jīng)成為生活必需品的產(chǎn)品應(yīng)降低稅率。
4月9日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，3月份CPI同比上漲2.1%，環(huán)比下降0.9%。 盡管中長(zhǎng)期的通脹壓力較大，但是整體物價(jià)上漲水平回歸溫和。
市場(chǎng)人士分析，目前我國(guó)通脹水平處于比較平穩(wěn)的態(tài)勢(shì)，此時(shí)開啟消費(fèi)稅擴(kuò)容或?qū)⑹潜容^好的時(shí)機(jī)。
然而，消費(fèi)稅的改革卻并不是件容易的事情。
成品油消費(fèi)稅改革率先引起爭(zhēng)議。2012年11月6日稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“47號(hào)文”），文件要求對(duì)所有以原油或其他原料生產(chǎn)加工的液態(tài)狀(瀝青除外)產(chǎn)品，均征收成品油消費(fèi)稅。
新的規(guī)定一出，有巨大原料進(jìn)口需求的石化企業(yè)馬上就坐不住了。歐盟商會(huì)甚至在春節(jié)前組織跨國(guó)化工企業(yè)赴稅務(wù)總局申訴。
在企業(yè)、政府等各方發(fā)表訴求后，2013年3月，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、海關(guān)總署、國(guó)稅總局四部門聯(lián)合下文，調(diào)整成品油消費(fèi)稅退稅政策。
新政對(duì)我國(guó)境內(nèi)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)，僅以自營(yíng)或委托方式進(jìn)口油品生產(chǎn)化工產(chǎn)品，向進(jìn)口消費(fèi)稅納稅地海關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的消費(fèi)稅。
截止到目前，征還是不征？征多少？怎么征收？各方的博弈還在持續(xù)。
類似的博弈在稅目和稅率的調(diào)整中將會(huì)同樣遇到。
“隨著生活水平的提高，有些商品在現(xiàn)實(shí)生活中扮演的作用發(fā)生改變，那些已經(jīng)演變成日常生活必需品的產(chǎn)品應(yīng)采取降低稅率，相反非生活必需品應(yīng)提高稅率。消費(fèi)稅改革按照結(jié)構(gòu)性減稅的要求，堅(jiān)持稅率有升有降，稅目有增有減的原則。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究中心主任施正文說。
目前我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車等稅目。其稅率從金銀首飾、實(shí)木地板征收5%到最高甲類煙草征收56%不等。
2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.7%。
施正文表示，消費(fèi)稅征收范圍中對(duì)部分奢侈品等產(chǎn)品適用稅率已經(jīng)不合時(shí)宜，在宏觀環(huán)境持續(xù)良好，居民消費(fèi)水平穩(wěn)定的情況下，消費(fèi)稅改革年內(nèi)或能啟動(dòng)。
差別征收是方向
消費(fèi)稅改革應(yīng)該解決“越位”和“缺位”現(xiàn)狀，稅目、稅率及征收方式都有差別化改革空間。
中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2012年中國(guó)海外代購(gòu)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)483億元人民幣，較去年同比增長(zhǎng)82.3%。化妝品、電子產(chǎn)品等排在代購(gòu)清單前列。
而直接到海外進(jìn)行購(gòu)物消費(fèi)的中國(guó)人更多。境外購(gòu)物與消費(fèi)專業(yè)機(jī)構(gòu)環(huán)球藍(lán)聯(lián)（GlobalBlue）3月14日在京發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2012年中國(guó)游客僅退稅購(gòu)物金額達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的30億歐元（約合人民幣244億元）。
大量的境外消費(fèi)反映了中國(guó)人消費(fèi)能力的迅速提升，但是側(cè)面也反映了國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)缺乏吸引力。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)消費(fèi)的重要杠桿，部分效用失靈面臨拷問。
在財(cái)政部財(cái)科所研究員許安拓看來，消費(fèi)稅改革應(yīng)該解決“越位”和“缺位”情況。在14個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。而目前這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，不僅使消費(fèi)者對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，還會(huì)使相關(guān)行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展受到影響，起到的是一種逆向調(diào)節(jié)作用。
“比如，輪胎也是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，但輪胎也分為小汽車、摩托車所用輪胎以及其他客、貨車，工程車所用輪胎等，對(duì)后幾種車用輪胎征收消費(fèi)稅顯然不利于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。”他說。
許安拓表示，例如高檔保健品、名貴滋補(bǔ)品、高檔時(shí)裝以及魚翅、鮑魚等貴重食品、高爾夫球、酒吧等娛樂行為應(yīng)該增加征收環(huán)節(jié)。”
消費(fèi)稅的稅率則應(yīng)依據(jù)消費(fèi)品和消費(fèi)行為對(duì)資源（或能源）的耗費(fèi)及其對(duì)環(huán)境的污染程度而采取差別稅率，根據(jù)商品消耗資源的程度不同設(shè)定不同的稅率。
“對(duì)于資源消費(fèi)量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低或免征消費(fèi)稅；對(duì)特殊性消費(fèi)品實(shí)行高稅率，具體包括：貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、游艇以及鞭炮和焰火等；對(duì)汽油、柴油等國(guó)家稀缺資源實(shí)行高稅率。”
在征收上，消費(fèi)稅征稅逐步從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶巯M(fèi)環(huán)節(jié)在其看來將是改革的方向。
“常規(guī)方法就是與增值稅相同，在專用發(fā)票上分別注明稅款和價(jià)款。即消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)由含稅價(jià)格改為不含稅價(jià)格，與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相統(tǒng)一，這樣能夠避免重復(fù)征稅。”他說。
目前，我國(guó)開征的消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅范疇，14個(gè)稅目中，除金銀首飾1995年起改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他均在生產(chǎn)銷售和委托加工環(huán)節(jié)征稅。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁催生配套政策
謹(jǐn)防稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)盼配套政策同步。
消費(fèi)稅擴(kuò)圍改革，則勢(shì)必對(duì)本行業(yè)和下游市場(chǎng)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
由于“兩高一資”企業(yè)成為消費(fèi)稅擴(kuò)容后，稅率有望提高的主要目標(biāo)，而作為煤炭、鋼鐵等傳統(tǒng)行業(yè)來說，稅率提高必將進(jìn)一步擠壓利潤(rùn)空間。
以加工行業(yè)為例，若一般納稅人購(gòu)入A商品100件，每件10元（不含稅），按照增值稅17%，消費(fèi)稅10%計(jì)算，則價(jià)稅合計(jì)1170元。經(jīng)過生產(chǎn)、加工后，每件銷售20元（不含稅），在這個(gè)過程中，納稅人應(yīng)納增值稅為170元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅為200元，稅前利潤(rùn)800元。
同樣情況下，如果增值稅稅率提高到20%以后，企業(yè)稅前利潤(rùn)仍然是800元，保持不變；但是一旦消費(fèi)稅的稅率從10%漲到20%后，那么企業(yè)稅前利潤(rùn)就減少到600元。
北京一家德國(guó)鋼鐵公司負(fù)責(zé)人杜先生表示，一季度由于終端市場(chǎng)鋼價(jià)下跌，鋼價(jià)批零倒掛嚴(yán)重，目前企業(yè)盈利空間很小。目前消費(fèi)稅的稅率為15%，如果再提高稅率的話，可能利潤(rùn)被擠壓到3個(gè)點(diǎn)。
“唯一的希望就是政府能給予一定的補(bǔ)貼，或者能夠免征其他方面的稅收。”杜先生說。
對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓認(rèn)為，企業(yè)如果再加上其他環(huán)節(jié)的稅種，最終在商品終端市場(chǎng)必然會(huì)出現(xiàn)商品價(jià)格上漲的局面，而最終將部分轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。
“除了將稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁到下游，企業(yè)提高價(jià)格后，造成的需求萎縮也可視作一種稅負(fù)成本。”劉桓表示。
