“現(xiàn)在租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)沒法做了。”不少融資租賃公司老總告訴記者。據(jù)了解，自從開展“營改增”試點(diǎn)后，由于政策的原因，許多融資租賃公司被迫停止了開展售后回租業(yè)務(wù)，有的租賃公司將今年發(fā)生的業(yè)務(wù)合同簽訂日期改為2012年。
售后回租是融資租賃企業(yè)開展業(yè)務(wù)的主要形式，當(dāng)前售后回租的業(yè)務(wù)占到融資租賃業(yè)務(wù)的60%到70%以上，之所以出現(xiàn)這種情形，得益于國家稅務(wù)總局2010年公布的第13號文件，也就是《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》，該文解決了融資租賃企業(yè)因增值稅轉(zhuǎn)型遇到的難題，明確在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)，不確認(rèn)為銷售收入，不征收增值稅和營業(yè)稅，從而大大激發(fā)了承租人選擇售后回租這一形式，也促進(jìn)了融資租賃的發(fā)展。但是從“營改增”試點(diǎn)以來，融資租賃公司又面臨著售后回租業(yè)務(wù)的政策障礙。如何解決這一問題，記者就此采訪了財(cái)稅專家、中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人王冬生。
要解決當(dāng)前“營改增”給售后回租業(yè)務(wù)帶來的困境，還需梳理這一業(yè)務(wù)近年來的發(fā)展歷程。融資性售后回租業(yè)務(wù)指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。王冬生認(rèn)為13號公告解決了如果對售后回租的承租人在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時征收增值稅，則售后回租業(yè)務(wù)無法開展的問題。在2009年之前，承租人無論是自購設(shè)備還是通過融資租賃公司租賃設(shè)備，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，租賃公司沒有來自增值稅的不利影響。但是自2009年1月1日起，根據(jù)2008年修訂的增值稅條例，增值稅一般納稅人自己購進(jìn)設(shè)備，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而通過租賃方式租入設(shè)備，由于融資租賃公司仍是營業(yè)稅納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，承租人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，承租人不愿意再通過租賃的方式取得設(shè)備，導(dǎo)致融資租賃行業(yè)陷入困境。
此前為解決這一問題，融資租賃公司通常采取由承租企業(yè)直接和廠商簽訂購買合同，廠商將增值稅專用發(fā)票開給承租企業(yè)，承租企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購置設(shè)備的價款由融資租賃公司支付；再由融資租賃公司和承租企業(yè)簽訂設(shè)備回購協(xié)議，承租方將設(shè)備銷售給租賃公司，由于租賃公司已經(jīng)支付了設(shè)備款，不必再向承租企業(yè)支付設(shè)備款；最后融資租賃企業(yè)再和承租企業(yè)簽訂融資租賃協(xié)議，將設(shè)備租賃給承租企業(yè)，承租方向租賃公司支付租賃費(fèi)。這種售后回租的模式在當(dāng)時的條件下，解決了承租方取得設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題。但是，上述業(yè)務(wù)模式也存在一些問題，如承租方向租賃公司銷售設(shè)備，承租人有增值稅納稅義務(wù)，如果對承租人銷售設(shè)備征收增值稅，而租賃公司收取租金時，又不能向承租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人在租賃環(huán)節(jié)還是沒有解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，售后回租業(yè)務(wù)還是無法開展。如果在承租人向租賃公司形式上的銷售環(huán)節(jié)，不征或免征增值稅，由于承租人沒有銷項(xiàng)稅，即使租賃公司收取租金不開具增值稅專用發(fā)票，承租人也不存在因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加重稅負(fù)的問題。通過行業(yè)協(xié)會、租賃公司、中介機(jī)構(gòu)、主管部門共同努力，13號公告關(guān)于售后回租承租人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不征收增值稅的規(guī)定，解決了售后回租面臨的政策難題。
在“營改增”之后，由于有形動產(chǎn)租賃納入“營改增”范圍，租賃公司的租金收入需要繳納增值稅，可以開具增值稅發(fā)票，也需要有進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。但是售后回租不征收增值稅的規(guī)定，導(dǎo)致承租人在給租賃公司銷售設(shè)備時，無法開具增值稅專用發(fā)票，租賃公司又沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，如果按照17％計(jì)算增值稅，租賃公司是無法承受的。原來承租人曾經(jīng)遇到的困難，又發(fā)生在租賃公司身上了。也就是說，13號公告在“營改增”的新形勢下，又產(chǎn)生了租賃公司不能抵扣的問題。租賃企業(yè)之所以不斷遇到政策難題，部分原因是租賃業(yè)務(wù)具有雙重性，租賃公司既提供勞務(wù)，又涉及貨物轉(zhuǎn)讓，承租人既涉及勞務(wù)的接受，又涉及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。業(yè)務(wù)性質(zhì)的雙重性，導(dǎo)致政策變化時，難免發(fā)生矛盾和沖突。2009年增值稅轉(zhuǎn)型帶來的問題，2012年?duì)I改增帶來的問題，都與租賃業(yè)務(wù)的雙重性有關(guān)。
那么如何解決售后回租的難題呢？業(yè)內(nèi)某些租賃公司，為解決售后回租的問題，只對利息部分開具增值稅專用發(fā)票，對本金部分不開具增值稅發(fā)票，不計(jì)算銷項(xiàng)稅，試圖以此來緩解13號公告的不利影響，王冬生認(rèn)為，這種做法沒有法規(guī)基礎(chǔ)，存在著很大的增值稅風(fēng)險。他表示，增值稅是一個鏈條，只有在征稅的同時，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，才能充分發(fā)揮環(huán)環(huán)相扣的鏈條機(jī)制作用。如果某個環(huán)節(jié)免稅或不征稅，造成鏈條的中斷，就會給納稅人造成不利影響。從事售后回租業(yè)務(wù)的租賃公司目前面臨的問題，是因?yàn)樽赓U公司已經(jīng)成為增值稅納稅人，但是承租人向租賃公司銷售設(shè)備不征增值稅，導(dǎo)致鏈條中斷造成的。因此，解決問題的辦法就是把中斷的鏈條再接起來，即對售后回租過程中的承租人轉(zhuǎn)讓設(shè)備，征收增值稅，由承租人給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票，作為租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，租賃公司在向承租人收取租金時，給承租人開具增值稅專用發(fā)票，由承租人抵扣。
某些租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，是因?yàn)樵?ldquo;營改增”之前，不能給承租人開具專用發(fā)票，“營改增”之后，租賃公司可以開票了，也可嘗試再通過開展直租業(yè)務(wù)，規(guī)避售后回租的政策障礙。
王冬生建議，在“營改增”后，原本解決問題的13號公告，又成了產(chǎn)生問題的原因。因此，建議有關(guān)部門根據(jù)“營改增”后的新情況，對售后回租的稅收政策及時進(jìn)行調(diào)整，將承租人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不征稅，改為征稅政策，解決租賃公司的增值稅抵扣問題。從而有效解決“營改增”給售后回租業(yè)務(wù)帶來的困境。
背景資料
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）的規(guī)定，有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。通過融資租賃方式添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，增加了企業(yè)的采購成本。企業(yè)以銀行貸款或直接購買這批生產(chǎn)設(shè)備，一次性繳納全部費(fèi)用，則可以享受增值稅抵扣，購置成本將節(jié)約近20%，由此企業(yè)不會優(yōu)先采用融資租賃方式，從而影響了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，融資租賃的售后回租業(yè)務(wù)解決了這一難題，企業(yè)購買設(shè)備，出售給融資租賃公司，再租回，既能享受到稅收優(yōu)惠又可以融資。2010年國家稅務(wù)總局第13號《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》規(guī)定，企業(yè)在向融資租賃公司轉(zhuǎn)售設(shè)備所有權(quán)的基礎(chǔ)上再從融資租賃公司回租設(shè)備，享受免增值稅優(yōu)惠，促進(jìn)了售后回租業(yè)務(wù)的發(fā)展。
