根據(jù)國際貨幣基金組織最新發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》數(shù)據(jù)測算，我國宏觀稅負(fù)水平低于發(fā)達(dá)國家的平均水平，也低于發(fā)展中國家的平均水平。
近年來，我國的宏觀稅負(fù)水平問題引起了專家學(xué)者及社會公眾的廣泛關(guān)注。我國的宏觀稅負(fù)到底在世界上處于何種水平？我國的稅負(fù)結(jié)構(gòu)與世界其他國家相比有何特點(diǎn)？針對這些問題，筆者利用國際貨幣基金組織最新發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》數(shù)據(jù)，對2010年世界69個(gè)國家（包括我國）的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了排序，并對稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較分析。
一、我國宏觀稅負(fù)的國際比較
�。ㄒ唬y量宏觀稅負(fù)水平的指標(biāo)及比較對象的選取
目前，國際上衡量宏觀稅負(fù)水平的通用指標(biāo)是政府收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）的比重。具體包括兩種口徑，一是寬口徑，指財(cái)政收入占GDP的比重。按照國際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)口徑，財(cái)政收入包括稅收收入、社會保障繳款、贈與和其他收入。二是窄口徑，指稅收收入占GDP的比重。
筆者選取了國際貨幣基金組織最新公布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒（2011）》中數(shù)據(jù)完整的68個(gè)國家宏觀稅負(fù)與我國的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了比較。同時(shí)按照上述國家不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，進(jìn)一步將這69個(gè)國家分為兩類：一類是發(fā)達(dá)國家，包括美國、英國等30個(gè)國家；另一類是發(fā)展中國家，包括我國、南非、匈牙利等39個(gè)國家。
（二）宏觀稅負(fù)的國際比較
按照財(cái)政收入占GDP比重測算，2010年我國的宏觀稅負(fù)水平為26.3%，低于69個(gè)國家的平均水平10.6個(gè)百分點(diǎn)。按照稅收收入占GDP的比重測算，2010年我國的宏觀稅負(fù)水平為18.2%，低于69個(gè)國家的平均水平3.7個(gè)百分點(diǎn)。并且，不論是按照寬口徑測算，還是按照窄口徑測算，我國宏觀稅負(fù)水平不僅低于所測算的發(fā)達(dá)國家的平均水平，而且也低于所測算的發(fā)展中國家的平均水平。具體情況見表1。（三）我國宏觀稅負(fù)在世界部分國家中的排序
以財(cái)政收入占GDP比重排序，在世界69個(gè)國家中，按照宏觀稅負(fù)由高到低排列，我國排在第55位。排在第一位和第二位的是阿富汗和挪威，宏觀稅負(fù)分別為85.7%和56.0%。與我國同為“金磚”國家的巴西、俄羅斯，排名分別為第37位和第22位，宏觀稅負(fù)分別為36.7%和40.9%。
以稅收收入占GDP的比重排序，在世界69個(gè)國家中，按照宏觀稅負(fù)由高到低排列，我國排在第50位。排在第一位和第二位的是丹麥和瑞典，宏觀稅負(fù)分別為46.7%和37.4%。與我國同為“金磚”國家的巴西、俄羅斯，排名分別為第22位和第27位，宏觀稅負(fù)分別為25.4%和22.9%。
二、我國稅負(fù)結(jié)構(gòu)的國際比較
根據(jù)對稅收不同的分類，稅負(fù)結(jié)構(gòu)具有多種測算比較方法。按照國際貨幣基金組織的分類，將稅收分為對所得、利潤和資本收益征收的稅收，對工資和勞動(dòng)力征收的稅收，對財(cái)產(chǎn)征收的稅收，對商品和服務(wù)征收的稅收，對國家貿(mào)易和交易征收的稅收以及其他稅收六類。我國與世界部分國家稅負(fù)結(jié)構(gòu)比較情況見表2。
從表2可以看出，我國的所得、利潤和資本收益稅收占全部稅收的比重為25.9%，低于世界69個(gè)國家平均水平11.3個(gè)百分點(diǎn)，低于30個(gè)發(fā)達(dá)國家20.5個(gè)百分點(diǎn)，低于39個(gè)發(fā)展中國家4.2個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國家中，我國的所得、利潤和資本收益稅收占比排在第58位。發(fā)達(dá)國家所得、利潤和資本收益稅收占全部稅收的比重相對較高，主要是因?yàn)榘l(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)利潤較高，個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)較多，社會信息系統(tǒng)比較完善，稅收征管相對規(guī)范。相對于發(fā)達(dá)國家而言，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)利潤較低、個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)較少，社會信息系統(tǒng)和稅收管理制度不甚完善，加之存在一定程度的所得稅偷漏稅現(xiàn)象，因此，我國所得、利潤和資本收益稅收占全部稅收的比重較低。
我國的財(cái)產(chǎn)稅占全部稅收的比重為8.9%，高于世界69個(gè)國家平均水平3.6個(gè)百分點(diǎn)，高于30個(gè)發(fā)達(dá)國家1.5個(gè)百分點(diǎn)，高于39個(gè)發(fā)展中國家5.1個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國家中，我國的財(cái)產(chǎn)稅收稅收占比排在第13位。我國財(cái)產(chǎn)稅占比較高，主要是按照國際貨幣基金組織劃分標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、耕地占用稅和車船稅都?xì)w類為財(cái)產(chǎn)稅收。由于我國長期對個(gè)人房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，因此，我國對個(gè)人征收的財(cái)產(chǎn)稅較低。
我國的商品和勞務(wù)稅收占全部稅收的比重為62.4%，高于世界69個(gè)國家平均水平13.1個(gè)百分點(diǎn)，高于30個(gè)發(fā)達(dá)國家19.6個(gè)百分點(diǎn)，高于39個(gè)發(fā)展中國家8.1個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國家中，我國的商品和勞務(wù)稅收占比排在第3位。我國商品和勞務(wù)稅收占全部稅收的比重較大，主要原因：一是我國商品和勞務(wù)稅的稅基較大；二是征收效率較高；三是所得稅稅負(fù)較輕，數(shù)額較小。因此，從稅收結(jié)構(gòu)上看，商品和勞務(wù)稅收占比較大，這也是與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段相適應(yīng)的。近年來，隨著增值稅轉(zhuǎn)型改革、降低增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)以及推進(jìn)營改增試點(diǎn)等，我國商品和勞務(wù)稅收在稅收總收入的比重不斷降低。2012年，這一比重降至60.4%，比2010年下降了2個(gè)百分點(diǎn)。預(yù)計(jì)營改增改革全面推開后，我國商品和勞務(wù)稅收的比重將進(jìn)一步下降。
我國的國家貿(mào)易及交易稅收占全部稅收的比重為2.8%，低于世界69個(gè)國家平均水平2.7個(gè)百分點(diǎn)，低于39個(gè)發(fā)展中國家6.6個(gè)百分點(diǎn)，高于30個(gè)發(fā)達(dá)國家2.2個(gè)百分點(diǎn)。在世界69個(gè)國家中，我國的國家貿(mào)易及交易稅收占比排在第26位。國家貿(mào)易及交易稅收，主要包括關(guān)稅等。2010年，我國關(guān)稅總水平為9.8%，在國際上處于較低水平，接近于發(fā)達(dá)國家平均水平，比發(fā)展中國家平均水平低25.2個(gè)百分點(diǎn)。盡管我國關(guān)稅總水平較低，但是由于關(guān)稅稅基，即一般貿(mào)易進(jìn)口額較大，帶動(dòng)關(guān)稅稅收收入占全部稅收的比重增加。
