稅收已成為時(shí)下日趨敏感的公眾熱點(diǎn)話題，研究者應(yīng)在理性思考中作出自己的認(rèn)識(shí)貢獻(xiàn)。我試對(duì)自己有關(guān)稅收的基本理論要點(diǎn)以及稅制改革如何適應(yīng)現(xiàn)實(shí)要求的看法作一勾畫，求教于各方。
從稅收的本質(zhì)與功能談起
稅收內(nèi)在于財(cái)政分配體系。在財(cái)政分配形式上最基本的命題是“錢從哪里來(lái)，用到哪里去”，實(shí)質(zhì)內(nèi)容是國(guó)家政權(quán)體系的“以政控財(cái)，以財(cái)行政”，即憑借社會(huì)管理者的政治權(quán)力集中社會(huì)總產(chǎn)品的一部分（現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中均表現(xiàn)為價(jià)值形態(tài)的財(cái)力），再運(yùn)用這些集中起來(lái)的公共資源履行政權(quán)體系（直觀表現(xiàn)為政府）應(yīng)履行的職能。稅收是“以政控財(cái)”的最主要、具有相對(duì)而言“低成本”特點(diǎn)的方式與工具，進(jìn)而可服務(wù)于“以財(cái)行政”。
在稅收功能定位上，針對(duì)中國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)氛圍、大眾心態(tài)和學(xué)術(shù)現(xiàn)狀，我認(rèn)為應(yīng)至少明確反對(duì)三種偏向：其一，“稅收萬(wàn)能論”。即認(rèn)為稅收功能無(wú)所不包，什么事情都可以由稅收來(lái)調(diào)節(jié)與制導(dǎo)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和運(yùn)行出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，總是認(rèn)為能夠通過(guò)稅收調(diào)節(jié)來(lái)有效解決問(wèn)題。這種觀點(diǎn)夸大了稅收的調(diào)節(jié)功能。其二，“稅收無(wú)用論”。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)不要以為稅收能夠調(diào)這個(gè)、調(diào)那個(gè)，到頭來(lái)它根本起不了作用——這跟“政策無(wú)用”的極端化認(rèn)識(shí)傾向有關(guān)。實(shí)際上，這形成了與“稅收萬(wàn)能論”截然相反的另一個(gè)極端觀點(diǎn)。其三，“稅收原罪論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為政府是不得不容忍、實(shí)際往往不可容忍的一個(gè)“惡”，和政府運(yùn)行相關(guān)的“稅”本身就是“惡”，凡提到稅就是不好的，它就是有原罪的，恨不得把稅統(tǒng)統(tǒng)廢除。這種偏向，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅的本質(zhì)和存在的必然性，顯然更是非理性的。
在反對(duì)這三種偏向的基礎(chǔ)上，需要對(duì)稅收功能尋求合理定位。作為財(cái)政分配體系中籌集收入的主要方式，一般而言，稅收具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活以及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為等三大功能。其中，組織財(cái)政收入是其本原職能，其他職能或功能則是在這一本原職能基礎(chǔ)上衍生出來(lái)的，這也就要求稅制設(shè)計(jì)首先要考慮到組織財(cái)政收入的合理化，但在此前提下，勢(shì)必需一并考慮如何發(fā)揮好稅收的調(diào)節(jié)功能和監(jiān)督功能。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收的調(diào)節(jié)、監(jiān)督功能比之歷史情況，往往受到了更多的重視和強(qiáng)調(diào)。同時(shí)，如何使稅收的這些功能在符合公共資源配置優(yōu)化邏輯的軌道上可持續(xù)運(yùn)行，需強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌中配之以被稱為“稅收法定主義”的一整套憲政民主法治的制度安排。
稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，是通過(guò)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的行為與利益配置調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。稅收通過(guò)征稅范圍、稅負(fù)水平、稅負(fù)結(jié)構(gòu)等稅制要素的設(shè)計(jì)或調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為產(chǎn)生源于利益的影響和作用。由于征稅意味著政府部門從私人經(jīng)濟(jì)部門強(qiáng)制轉(zhuǎn)移了一部分的經(jīng)濟(jì)資源，因而會(huì)對(duì)私人部門的行為取向和經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生一定的影響。這樣，通過(guò)稅收政策的制定和調(diào)整，便可以影響和調(diào)節(jié)企業(yè)及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而達(dá)到貫徹社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策、有效實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目的。
稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮可能是通過(guò)自動(dòng)的常規(guī)機(jī)制，也可能是通過(guò)能動(dòng)的特定動(dòng)作。例如，個(gè)人所得稅中由于超額累進(jìn)稅率的設(shè)置，使其具有了“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，國(guó)民收入增長(zhǎng)，個(gè)人收入隨之增長(zhǎng)，而稅收也會(huì)隨之增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)膨脹所帶來(lái)的課稅人數(shù)、金額的增長(zhǎng)和邊際稅率的向上“跳檔”，反過(guò)來(lái)會(huì)相對(duì)地減少個(gè)人可支配收入，抑制社會(huì)總需求。相反地，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，由于國(guó)民收入的減少，個(gè)人收入也會(huì)減少，這樣納稅人數(shù)、金額也會(huì)減少，邊際稅率也“落檔”式降低，相對(duì)地增大個(gè)人可支配收入。這種自動(dòng)的反向調(diào)節(jié)，使得稅收在一定程度上可自動(dòng)地促進(jìn)總供需的平衡，這種稅收作用，是一種客觀存在，當(dāng)然其作用的大小還要看個(gè)人所得稅占稅收收入總額比重等情況。同時(shí)，政府可以實(shí)施相機(jī)抉擇的稅收政策，減少總供需之間的缺口，或制定傾斜性的有產(chǎn)業(yè)區(qū)別的稅收政策，針對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)和部門，通過(guò)減輕或增加稅收負(fù)擔(dān)的方式，鼓勵(lì)或限制這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
所以，稅制存在設(shè)計(jì)的可能空間與必要性，既伴隨著正確設(shè)計(jì)方案可能產(chǎn)生的正面效應(yīng)的牽引和激勵(lì)，亦潛伏著不當(dāng)設(shè)計(jì)方案可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和危害因素。任何稅制改革的決策主體，都必須面對(duì)稅制可塑性，接受稅改方案水準(zhǔn)和實(shí)際結(jié)果如何的歷史檢驗(yàn)。
發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用適應(yīng)現(xiàn)實(shí)要求的相關(guān)條件
稅收要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，有諸多前提條件。一是稅收制度或政策的合理性。要求稅收的調(diào)控對(duì)象（相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體）應(yīng)能夠?qū)Χ愂照哒{(diào)整具有相應(yīng)的行為反應(yīng)。二是稅收傳導(dǎo)機(jī)制健全。在很多情況下，稅收政策并不是直接對(duì)調(diào)控對(duì)象產(chǎn)生作用的，而是通過(guò)一定的傳導(dǎo)機(jī)制將稅收政策與調(diào)控對(duì)象之間聯(lián)系起來(lái)。如果傳導(dǎo)機(jī)制中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，都有可能使稅收政策的調(diào)控目的落空。三是稅收征管狀況和水平。稅收制度或稅收政策的實(shí)施實(shí)際上也就是稅收征管的過(guò)程，一個(gè)設(shè)計(jì)完善的稅制或稅收政策，如果沒(méi)有有效的稅收征管作為保障，理論上再好，在實(shí)踐中也會(huì)難以實(shí)施。因此，稅收調(diào)控作用的發(fā)揮還依賴于稅收征管的有效性。除了上述條件外，稅收調(diào)控作用的發(fā)揮還需要有其他一些外部條件與環(huán)境。
從我國(guó)目前情況來(lái)看，為有效發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，需要完善以下相關(guān)條件：
加快完善市場(chǎng)機(jī)制。稅收調(diào)控作用的發(fā)揮，在很大程度上依賴于價(jià)格、供求、競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)機(jī)制作為傳導(dǎo)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)，完善的市場(chǎng)機(jī)制，包括價(jià)格機(jī)制、市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等都是稅收政策發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)。為此，需要加快社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，理順資源類產(chǎn)品價(jià)格關(guān)系，完善重要商品、服務(wù)、要素價(jià)格形成機(jī)制，健全土地、資本、勞動(dòng)力、技術(shù)、信息等要素市場(chǎng)，使各類要素價(jià)格真正反映市場(chǎng)供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。
科學(xué)設(shè)計(jì)稅收制度和政策。在制訂和出臺(tái)一項(xiàng)稅收政策并通過(guò)稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)目的時(shí)，需科學(xué)進(jìn)行設(shè)計(jì)。一是明確該稅收政策作用范圍、調(diào)控對(duì)象與調(diào)節(jié)目標(biāo)之間的關(guān)系。稅收政策調(diào)節(jié)范圍應(yīng)能夠覆蓋調(diào)節(jié)目標(biāo)，調(diào)控對(duì)象也應(yīng)與調(diào)控目標(biāo)之間有著密切的聯(lián)系，才能影響到調(diào)控對(duì)象的行為；二是了解和掌握納稅人和相關(guān)群體的行為反應(yīng)，并力求使之做出符合政策意圖的行為反應(yīng)；三是合理設(shè)計(jì)稅率水平和調(diào)控力度。一般而言，稅率水平越高或優(yōu)惠力度越大，調(diào)控力度越大。但稅率水平或優(yōu)惠力度也有一定的限制，過(guò)高的稅率可能導(dǎo)致納稅人的反對(duì)，過(guò)大的優(yōu)惠力度會(huì)明顯影響財(cái)政收入；四是稅收政策設(shè)計(jì)時(shí)注意該政策與其他稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策之間的相互影響，盡可能地協(xié)調(diào)好政策之間的關(guān)系，避免政策制訂出現(xiàn)偏差。
正確把握政策出臺(tái)時(shí)機(jī)。稅收政策作用的有效發(fā)揮，也與其出臺(tái)時(shí)機(jī)有非常重要的聯(lián)系。恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)可以最大限度地發(fā)揮稅收政策的作用，政策出臺(tái)過(guò)早或過(guò)晚，都可能會(huì)影響政策效果。稅收政策出臺(tái)過(guò)早，其可能缺乏直接對(duì)應(yīng)的調(diào)控目標(biāo)和作用的基礎(chǔ)。稅收政策出臺(tái)過(guò)晚，在政策存在時(shí)滯的情況下，則可能減弱作用發(fā)揮。甚至在不合適的時(shí)機(jī)出臺(tái)稅收政策，還會(huì)遭受社會(huì)的過(guò)大阻力。
提高稅收征管能力和水平。稅收政策的效果受到稅收征管能力和水平的約束，稅收征管能力和水平應(yīng)能夠保證稅收政策的正確、有效執(zhí)行。為此，需要在優(yōu)化納稅人服務(wù)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善現(xiàn)行稅收征管模式，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)，提高稅收征管能力和水平，降低稅收成本。
