導(dǎo)讀：住建部建議下調(diào)試點稅率，建議建筑業(yè)營改增試點稅率調(diào)整為6%。網(wǎng)校“營改增全國進行時”專題>>
近日，賈立才終于看到自己有關(guān)營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)政策調(diào)整的呼吁取得了實質(zhì)性進展。
作為中國建筑業(yè)協(xié)會機械管理與租賃分會會長，最近他得到消息，他參與調(diào)研測算的建筑業(yè)營改增稅負變化情況已經(jīng)形成文件，由住建部相關(guān)司局提交給財稅部門。
文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。
據(jù)此，文件建議建筑業(yè)營改增試點稅率調(diào)整為6%。中國建設(shè)會計學(xué)會調(diào)研主要負責(zé)人阮智勇接受本報記者采訪時表示，相關(guān)文件是住建部作為行業(yè)主管部門對財稅部門提出的合理化建議。
本報記者獲悉，相關(guān)建議是住建部相關(guān)司局委托其下屬的中國建設(shè)會計學(xué)會組織的一項涉及全國范圍的建筑業(yè)營改增調(diào)研測算的結(jié)果。
在此調(diào)研基礎(chǔ)上，住建部在前述文件中還提出，為了減少震動，在全國的總體試點期間內(nèi)，應(yīng)盡量推后建筑施工企業(yè)的稅改試點，再根據(jù)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)品特點在全國全行業(yè)統(tǒng)一進行稅改。
理論減稅實際增稅
住建部的建議始于年初就開始的一項涉及全國范圍的建筑業(yè)營改增調(diào)研。
早在今年2月份，住建部就下發(fā)了一份《關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知》文件，組織開展建筑業(yè)營改增的具體調(diào)研測算工作是文件的主要精神。
賈立才告訴記者，作為建筑企業(yè)的協(xié)會負責(zé)人，他早在上海試點之前就已經(jīng)注意到了改革可能帶來的稅負增加，并組織企業(yè)開展稅負調(diào)研測算工作。
實際上，在上海試點之初，一些機械租賃企業(yè)就被劃歸到有形動產(chǎn)租賃行業(yè)，執(zhí)行17%的增值稅，當(dāng)時賈立才做了大量的工作，使稅務(wù)部門了解到該行業(yè)的一些具體特征，后來上海的一些這類企業(yè)被同意暫不執(zhí)行營業(yè)稅稅率。
不過，如果按照2011年11月16日下發(fā)的財稅(2011)110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，建筑業(yè)執(zhí)行11%的增值稅稅率，包括建筑租賃行業(yè)在內(nèi)的建筑業(yè)人士仍然擔(dān)心稅負的大幅增加。
記者看到的中國建設(shè)會計學(xué)會的調(diào)研結(jié)果則充分證明了企業(yè)的增稅擔(dān)心。
中國建設(shè)會計學(xué)會會長秦玉文在一次內(nèi)部座談會上指出，按照營改增方案的有關(guān)規(guī)定，他們進行了理論和實際兩種測算，其結(jié)果反差較大，但是綜合分析研究認為，“營改增”將使建筑施工企業(yè)的稅負增加。
根據(jù)此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。
中國建設(shè)會計學(xué)會又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進行單獨匯總。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。
秦玉文指出，理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法嚴重脫離實際。
中國建設(shè)會計學(xué)會的理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏均能取得進項稅發(fā)票;在進項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。
“這些假設(shè)，嚴重脫離實際，在今后任何時候、任何情況下都是不可能的。”秦玉文指出。在此調(diào)研測算基礎(chǔ)上，中國建設(shè)會計學(xué)會綜合分析研究認為，“營改增”既定11%的稅率，總體上將使建筑施工企業(yè)的稅負增加。
增值稅發(fā)票困境
在理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果出現(xiàn)巨大反差的背后，是現(xiàn)實經(jīng)營環(huán)境下，進項稅無法抵扣的難題。
通俗地講，營改增意味著原來以營業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，在此過程中扣除進項稅額，以減少重復(fù)征稅。
從理論上講，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費者。而下游企業(yè)可以憑此增值稅專用發(fā)票享受一定的稅收抵扣。
不過在取得增值稅發(fā)票的過程中，建筑業(yè)遇到了困難。比如，增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營。而且季節(jié)性特強，緊俏時，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。
種種原因之下，施工企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價之比十分有限，加上稅收征管的政策不統(tǒng)一、不規(guī)范、不嚴謹，嚴重地阻塞了建筑施工企業(yè)取得增值稅進項稅的途徑。
這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費者的增值稅與我國現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價、計價方式以及嚴酷的低價中標競爭形勢之間，存在著制度政策和實際操作上的矛盾。
據(jù)了解，建筑施工企業(yè)以現(xiàn)在的11%增值稅率計算，可扣除進項稅的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重應(yīng)不低于72%。而中國建設(shè)會計學(xué)會依據(jù)2008年到2011年四年的中國統(tǒng)計年鑒模擬計算結(jié)果顯示，可扣除進項稅的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重，最低年份為72.8%，最高年份為80.2%，平均為77.5%。
此次調(diào)研測算的結(jié)果則是，66戶企業(yè)可扣除進項稅的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重平均為71%，而更具有代表性的24戶企業(yè)，平均為68%。
由此可見，建筑施工企業(yè)可扣除進項稅的進項業(yè)務(wù)發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重低于11%稅率所要求的最低界限。
中國會計學(xué)會初步判斷，建筑施工企業(yè)按照11%的稅率和一般納稅人的納稅方法實施“營改增”，不包括水漲船高的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，相當(dāng)于原有3%的營業(yè)稅率將增加到5.8%以上。
秦玉文表示，如果建筑產(chǎn)品的計價和結(jié)算方式不能改變，低價中標的現(xiàn)狀不能扭轉(zhuǎn)，建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)和最終消費者。
降稅呼聲
面對進項稅額抵扣的困難，不少建筑業(yè)人士認為，營改增之后營業(yè)稅稅率定在5%到6%才能保證建筑業(yè)稅負不增加或者略有降低。住建部在中國建設(shè)會計學(xué)會調(diào)研測算基礎(chǔ)上形成的文件建議營改增試點稅率調(diào)整為6%。
按照現(xiàn)有的改革思路，營改增將有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點，并根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。
中國建設(shè)會計學(xué)會提出，鑒于建筑業(yè)是一個勞動密集、微利且競爭激烈的行業(yè)，全國是一個統(tǒng)一的大市場，根據(jù)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)品特點，建議在全國全行業(yè)統(tǒng)一進行稅改。在不能和無法確定降低增值稅稅率的情況下，對全國建筑施工企業(yè)的一般納稅人統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅，先試行3-5年。這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進增值稅改革中不增加企業(yè)稅負。
這些內(nèi)容在住建部的文件中也有所體現(xiàn)。阮智勇還指出，已經(jīng)公布的試點行業(yè)范圍均未包含“建筑業(yè)”，說明財稅部門充分考慮了建筑業(yè)的特殊性和復(fù)雜性。
實際上，有著稅負增加擔(dān)心的遠不只有建筑業(yè)。
北京華稅律師事務(wù)所主任律師劉天永接受本報記者采訪時就曾表示北京市從2011年底開始研究金融行業(yè)營改增的相關(guān)問題，但是突破并不大，最重要的原因則是稅負增加問題。
在一次交通部組織的座談中，與會企業(yè)紛紛表示，營業(yè)稅改征增值稅試點方案實施后，我國航運企業(yè)實際稅負有不同程度的增加。
中國建設(shè)會計學(xué)會則提出，如果11%的稅率不能降低，建設(shè)行政主管部門就應(yīng)盡快研究、修訂、修改建筑(建設(shè))工程造價標準和招投標計價、結(jié)算方式，提高造價，以適應(yīng)增值稅是價外稅，由消費者承擔(dān)的原則。
