近期，國家稅務總局出臺了《關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）（以下簡稱“18號公告”），明確了股權激勵的有關稅收政策。為幫助納稅人準確掌握這一政策，本報特邀深圳市地稅局有關業(yè)務負責人就相關熱點問題進行解答。
問題1：股權激勵費用可以在稅前扣除嗎？
18號公告明確股權激勵費用可以稅前扣除，因為股權激勵費用是作為換取激勵對象提供服務的對價，屬于與企業(yè)生產經營活動相關的支出，所以準予在稅前扣除。
問題2：股權激勵費用稅前扣除的范圍有哪些？
18號公告規(guī)定，股權激勵的標的必須是《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》中規(guī)定的上市公司的股票，不能是其母公司或子公司的股票。股權激勵的對象必須是其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工，不能是其他公司的人員。股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
問題3：股權激勵費用以何名義扣除？
18號公告認為股權激勵費用是作為換取激勵對象提供服務的對價，將其作為工資薪金支出。在個人所得稅方面，對于股權激勵均應按照相關規(guī)定繳納個人所得稅。同時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務可以認為是合理工資薪金。
問題4：股權激勵費用何時扣除？
18號公告對此分兩種情況處理：（一）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（二）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。18號公告根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權年度實際發(fā)生的費用才可依法稅前扣除，不同于會計準則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認費用。
問題5：股權激勵費用扣除金額如何計算？
18號公告規(guī)定，無論是可立即行權的股權激勵計劃還是需要等待的股權激勵計劃，其股權激勵費用的扣除金額均是根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量來計算確定作為當年上市公司工資薪金支出。
問題6：非上市公司的股權激勵費用如何扣除？
18號公告規(guī)定，在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。（余浩虹）
