國務(wù)院10月26日常務(wù)會議決定，擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革，將從2012年起在上海開展試點(diǎn)。改革試點(diǎn)目標(biāo)是，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
對增值稅“擴(kuò)圍”改革試點(diǎn)的行業(yè)、稅率、收入歸屬和稅收優(yōu)惠政策等，國務(wù)院提出了明確要求，一是先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)；二是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；三是試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。同時，試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
國務(wù)院開啟增值稅“擴(kuò)圍”改革試點(diǎn)，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。改革時機(jī)的選擇，沿用了將財稅改革與宏觀調(diào)控結(jié)合的思路。
中國現(xiàn)行稅制，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。征收營業(yè)稅的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電電信業(yè)、服務(wù)業(yè)等九大行業(yè)，和征收增值稅的行業(yè)比，稅負(fù)相對較高。營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅，企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅嚴(yán)重。此外，包含營業(yè)稅的服務(wù)出口無法退稅，在國際服務(wù)貿(mào)易中處于被動地位。
避免重復(fù)征收，減輕交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的稅負(fù)，是增值稅“擴(kuò)圍”改革的要因。國務(wù)院決定在上海試點(diǎn)，首批行業(yè)選定交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并新增11%和6%兩檔低稅率。“試點(diǎn)方案還沒有最后確定，也沒有測算過稅負(fù)究竟減輕多少。”國家稅務(wù)總局一位不愿具名的官員說，上海市交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅后，究竟適用哪檔稅率，“目前正在和上海方面研究商議。”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和分類，也會研究制定出細(xì)則。
增值稅擴(kuò)圍改革的初衷是減少重復(fù)征稅，但實(shí)際減稅與否，則決定于不同納稅人及改革后適用的稅率。財政部科研所研究報告測算發(fā)現(xiàn)，對于原增值稅納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，其自身的征稅方式?jīng)]有變化，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍增加了，比如購進(jìn)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣了，稅負(fù)必然減輕了。
對于新納入增值稅范圍的納稅人，由于征稅方法發(fā)生改變，征收營業(yè)稅的行業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅后，如果采用17%的稅率，這些行業(yè)的稅負(fù)將上升。但此次決定新增11%和6%兩檔低稅率，雖然沒有明確營業(yè)稅改為增值稅后適用低檔稅率，但新增低稅率的決定，顯然是為增值稅“擴(kuò)圍”設(shè)置。上海試點(diǎn)改革，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅適用稅率，預(yù)計主要會在11%和6%中選擇。
按目前稅制，增值稅收入是共享稅，中央分享75%，地方分享25%，而營業(yè)稅收入是地方政府收入。營業(yè)稅改征增值稅，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%，這也是增值稅擴(kuò)圍改革的最大障礙。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，暫時擱置了在收入分配的爭議，優(yōu)先考慮增值稅制度變革目標(biāo)。
盡管如此，如果改為增收增值稅后適用低稅率，地方政府收入也會減少。增值稅擴(kuò)圍后的稅率，中央和上海商議決定，也是給了上海市在完善稅制和收入減少之間有所衡量。國務(wù)院會議公告中，沒有說明中央是否會給予上海部分補(bǔ)償，也就沒有底氣要求上海采用6%的最低稅率。
由此可見，政府暫時擱置難點(diǎn)和爭議，在“十二五”前期啟動增值稅擴(kuò)圍改革，決心和勇氣可贊。但是，對于此項(xiàng)改革是否會帶來大幅減稅，則不能報更多期望。
在本質(zhì)上，增值稅和營業(yè)稅都不是企業(yè)承擔(dān)，最終是由消費(fèi)者承擔(dān)，這兩個稅僅涉及政府與消費(fèi)者之間的利益。若真要“大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅”，擴(kuò)大內(nèi)需并刺激居民消費(fèi)，就應(yīng)采納公眾和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的建議，在完善增值稅制度的同時，將增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從目前的17%降低至11%左右。
