10月27日，2011中國(guó)稅法論壇暨首屆中國(guó)稅務(wù)律師論壇10月27日在北京召開。本次論壇由中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)主辦，北京市華稅律師事務(wù)所承辦、北京大學(xué)法學(xué)院、中國(guó)政法大學(xué)民上經(jīng)濟(jì)法學(xué)院、中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所等單位共同協(xié)辦。本次論壇的主題是稅法改革與法律服務(wù)——中國(guó)稅務(wù)律師發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
以下為全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任 著名財(cái)經(jīng)學(xué)家郝如玉先生發(fā)言實(shí)錄。
郝如玉：各位來(lái)賓，大家好！今天這個(gè)會(huì)我覺(jué)得是一個(gè)特別好的會(huì)，中國(guó)稅法論壇是第二屆了，今年增加了一個(gè)首屆稅務(wù)律師的論壇，這個(gè)題目加的非常好，意義非常重大。我們說(shuō)二三四，我感覺(jué)二就是兩個(gè)主體，國(guó)家與納稅人這是兩個(gè)主體。三個(gè)方面，國(guó)家、中介、納稅人。四個(gè)層次，國(guó)家和納稅人這兩個(gè)主體，加上中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)在又加上稅務(wù)律師，大家一起來(lái)研究稅收的這樣一個(gè)法律制度，意義特別重大。
我是中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的副會(huì)長(zhǎng)，主要從業(yè)務(wù)上，從稅收的技術(shù)上，來(lái)維護(hù)國(guó)家的利益和納稅人的利益。而稅務(wù)律師是從法律的層面來(lái)維護(hù)國(guó)家和納稅人的利益，維護(hù)這兩個(gè)主體的利益。所以，它在一定意義上更重要一些，技術(shù)上的問(wèn)題實(shí)際上也有法律的，主要是法律的問(wèn)題，因?yàn)槲覀兪且婪{稅，所以現(xiàn)在是一個(gè)重大的創(chuàng)新了。
這兩個(gè)中介對(duì)于國(guó)家和納稅人的這兩個(gè)主體的維權(quán)是非常重要的。首先維護(hù)的是國(guó)家的權(quán)益，確保國(guó)家的財(cái)政收入。特別在當(dāng)今世界，包括美國(guó)、歐洲都在鬧嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)的情況下，當(dāng)然嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī)和它龐大的收不押支有關(guān)系，我們從法律的角度依法維護(hù)國(guó)家的財(cái)政收入，這是我們的職責(zé)。在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的時(shí)候也要特別注意維護(hù)納稅人的權(quán)益，這就是我們中介產(chǎn)生的原動(dòng)力，就在納稅人的權(quán)益保護(hù)上。
實(shí)際上通過(guò)近十年來(lái)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師事業(yè)的發(fā)展和我的研究，我覺(jué)得實(shí)際上對(duì)于納稅人的保護(hù)，第一，首先不是節(jié)稅的保護(hù)，注冊(cè)稅務(wù)師的意義不是經(jīng)過(guò)籌劃，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)的安排，我能夠給企業(yè)節(jié)稅，是經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)更重要的是法律的利益。也就是保證納稅人能夠依法納稅，不出事，他平安是第一位的，平安后面才談權(quán)益，沒(méi)有平安把他抓進(jìn)去了，他沒(méi)有什么節(jié)稅的權(quán)益了，這種情況是非常多的。原來(lái)有一個(gè)特別好的朋友，他就是在交個(gè)人所得稅的時(shí)候，后來(lái)被別人告了，他出書了以后取得收入，但是交的稅不夠，最后判刑了。就是說(shuō)他對(duì)法律不是特別清晰，所以稅收律師的進(jìn)入對(duì)我們注冊(cè)稅務(wù)師這樣一個(gè)稅收技術(shù)上的咨詢是重要的補(bǔ)充，是對(duì)納稅人權(quán)益的重大保護(hù)。我更關(guān)心稅務(wù)律師對(duì)稅法有一個(gè)特別大的促進(jìn)，我特別感興趣，我覺(jué)得這個(gè)事情特別好。
從稅收立法來(lái)看，去年宣布了中國(guó)特色的社會(huì)主義法律制度基本上建立起來(lái)了。作為這個(gè)法律支柱中的經(jīng)濟(jì)法的稅收法律，我認(rèn)為這個(gè)體系是一個(gè)特別重要的體系。從宏觀上來(lái)說(shuō)是保證國(guó)家的財(cái)政收入，從微觀上說(shuō)涉及企業(yè)和納稅人的具體經(jīng)濟(jì)利益，到底交多少錢。所以稅收的依法征稅，這個(gè)法我們覺(jué)得應(yīng)該是盡量完善到全國(guó)人大的層次。
我們國(guó)家目前的19個(gè)稅種中間只有三個(gè)稅種是全國(guó)人大立的法，其他都是授權(quán)國(guó)務(wù)院，所以我們稅收的法律現(xiàn)在是兩個(gè)層次的法律，兩個(gè)層面的。一個(gè)層面是全國(guó)人大的立法，有三個(gè)。其他的都是授權(quán)國(guó)務(wù)院，我們現(xiàn)在用的是1985年全國(guó)人大授權(quán)的。
我們?yōu)槭裁磸?qiáng)調(diào)需要上升到全國(guó)人大的這種法律層次呢？主要原因是，我們稅收的本質(zhì)實(shí)際上是對(duì)納稅人，對(duì)人民財(cái)產(chǎn)和收入權(quán)利的一種強(qiáng)制的，無(wú)償?shù)膭儕Z，這是稅收的本質(zhì)，交個(gè)人所得稅，每個(gè)人都涉及到，這個(gè)稅收交到稅務(wù)局，也就是說(shuō)你的單位給你代扣了以后，交到國(guó)家稅務(wù)局，就不歸你使用了，沒(méi)了。我原來(lái)一年好像扣一萬(wàn)左右，現(xiàn)在我還不知道，這個(gè)錢就歸國(guó)家使用了，我失去了它的支配權(quán)。這種剝奪是無(wú)償?shù)�，你沒(méi)有直接的返還。而且不依法納稅要判刑的，所以是強(qiáng)制的。
在這種情況下就需要用比較高層次的法律形式來(lái)規(guī)范政府與納稅人之間的征納關(guān)系，要用法律來(lái)體現(xiàn)。
因?yàn)檎腔ㄥX人，他通過(guò)財(cái)政支出把錢還了，同時(shí)他又是收錢者，國(guó)家稅務(wù)總局是收錢者，政府還在那兒制定條例，19個(gè)稅種里面有16個(gè)是他制定的。如果在國(guó)家掌控財(cái)政資源的大權(quán)情況下，在缺乏限制的條件下，政府容易成為利益最大化，如果都交給政府和國(guó)家限制，政府的征稅權(quán)力有可能就會(huì)比較大的膨脹，公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利就會(huì)受損。
我們一直強(qiáng)調(diào)稅收的法定主義，在中國(guó)要經(jīng)過(guò)人民選出來(lái)的人民代表大會(huì)來(lái)制定。實(shí)際上在政府和納稅人的征納關(guān)系中，如果沒(méi)有法律的規(guī)范，僅僅用政府法規(guī)，并依據(jù)這些法規(guī)，并且導(dǎo)致政府征稅權(quán)力越來(lái)越大。從立法權(quán)上來(lái)看，多數(shù)的國(guó)家是兩種情況：
一種是必須由議會(huì)立法，所有的稅收的法律都由議會(huì)來(lái)立法。他不讓度給任何的其他人，如果稅收的法律由代理機(jī)關(guān)，由議會(huì)委托給其他機(jī)關(guān)，是對(duì)人民信任的一種背叛，這是第一種，很多國(guó)家都是實(shí)行這種。
第二種，允許部分的授權(quán)，但是允許授權(quán)的幾乎所有的國(guó)家都只授權(quán)到他的細(xì)則，就是說(shuō)比較細(xì)節(jié)性的事項(xiàng)來(lái)由，授權(quán)他們做的，比如車船稅，全國(guó)人大立法，車船稅征收的實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院來(lái)立，多數(shù)國(guó)家是這樣的。而我們國(guó)家是一個(gè)最特殊的情況，我們國(guó)家的授權(quán)就是大的也授了，小的也授了，首先是小的授了，所有的細(xì)則我們都授給國(guó)務(wù)院了。但是同時(shí)大的也可以做，我們做了三個(gè)立法，國(guó)務(wù)院還在做16個(gè)條例，也是基本的法規(guī)。
今天我給大家留下這個(gè)題目，大家可以按照中國(guó)的國(guó)情研究一下授權(quán)，授權(quán)是稅收法定主義里面特別需要的問(wèn)題，就我自己這幾年的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)橹袊?guó)稅收制度發(fā)展比較慢，也比較晚一些，文革后才開始發(fā)展起來(lái)，文革中實(shí)行單一稅制，一個(gè)稅，越簡(jiǎn)單越好，一直到文革后搞到39個(gè)稅種，后來(lái)到34個(gè)，后來(lái)到27個(gè)，現(xiàn)在到19個(gè)。這樣一個(gè)變化的過(guò)程，從沒(méi)有到有，從繁到簡(jiǎn)，就是中國(guó)的稅收法律制度建立有一個(gè)過(guò)程。
全國(guó)人大也有一個(gè)國(guó)家，文革后全國(guó)人大又恢復(fù)了，所以授權(quán)國(guó)務(wù)院是有好處的，解決這樣一個(gè)從不成熟到成熟的階段。但是要有一些限制，我想的限制就是時(shí)間上的限制。無(wú)論是基本的條例，還是細(xì)則，實(shí)行三到五年要提交全國(guó)人大立法，我覺(jué)得這樣結(jié)合起來(lái)可能會(huì)好一些，但是希望把這個(gè)留給大家，幫助我們研究。
我國(guó)的稅收立法是一個(gè)持續(xù)不斷完善的過(guò)程，稅法的服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的成長(zhǎng)也是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，希望論壇能夠整合關(guān)心、支持稅法中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的社會(huì)人士的智慧，促進(jìn)律師行業(yè)的壯大。
