資產(chǎn)重組不征流轉(zhuǎn)稅
近日，為明確資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題，國家稅務(wù)總局近日制定并發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）文件。
文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。
在此之前，今年2月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）文件，文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
資產(chǎn)重組
資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程，或?qū)υO(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進(jìn)行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權(quán)、債權(quán)等)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動(dòng)。
資產(chǎn)重組本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)交易
納稅人在重大資產(chǎn)重組過程中，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行一種類似股權(quán)交易的“凈資產(chǎn)”交易，其本質(zhì)是一種產(chǎn)權(quán)交易。
考慮到我國現(xiàn)行稅制對股權(quán)交易并不課征任何流轉(zhuǎn)稅，因此對這種表現(xiàn)為“凈資產(chǎn)”交易的產(chǎn)權(quán)交易也應(yīng)該不征收增值稅和營業(yè)稅，這樣更有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)存量，使資產(chǎn)在資源配置中能夠得到更順暢的流動(dòng)，有利于國家對產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。
關(guān)鍵是“一并轉(zhuǎn)讓”
無論是通過合并、分立、出售還是置換等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓”這個(gè)條件，如果不將資產(chǎn)和勞動(dòng)力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納流轉(zhuǎn)稅。
無形資產(chǎn)怎么辦？
51號(hào)公告明確了實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征稅，但是對于企業(yè)同時(shí)將擁有的無形資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅問題，未作出明確規(guī)定，不能說不是一個(gè)遺憾。
從理論上說，無形資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓和實(shí)物資產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別，都屬于類似股權(quán)交易的“凈資產(chǎn)”交易，其本質(zhì)也是一種產(chǎn)權(quán)交易，也應(yīng)該歸入不征稅之列。
