目前，針對運輸服務業(yè)“遍地開花、參差不齊”的現(xiàn)狀，為有效規(guī)范運輸行為的稅收管理，稅務機關對部分業(yè)務少、稅負低的運輸單位，通過代開發(fā)票的方式，以票管稅。而稅務稽查中，檢查人員對稅務機關代開發(fā)票，通常會產(chǎn)生代開即真實有效的思維慣性。然而，基于代開部門對企業(yè)行為監(jiān)管的局限性，難免出現(xiàn)“假事真票”現(xiàn)象。
日前，大連市國稅局第三稽查局在日常檢查工作中，結合企業(yè)整體經(jīng)營行為，通過對經(jīng)營信息的重新歸類整理、比對核實，成功查處了一起利用稅務機關代開發(fā)票逃稅的案件。
經(jīng)營行為重依據(jù)，規(guī)范發(fā)票細列支
作為以石化產(chǎn)品批量購銷為主的一級經(jīng)銷商，大連市某石化貿(mào)易有限公司從生產(chǎn)廠家購入產(chǎn)品，面向二級經(jīng)銷商批發(fā)銷售，正處于增值稅鏈條的中間環(huán)節(jié)。
“我們只批發(fā)、不零售，以走量為主，客戶是二級經(jīng)銷商或批發(fā)商，都要正規(guī)發(fā)票的，不可能隱瞞收入”，該公司財務人員解釋道，“而對于成本監(jiān)管，公司要求所有取得發(fā)票比對檢驗后，才能入賬，再規(guī)范不過了！”
財務人員的誠懇說明，加之抽檢證實的發(fā)票規(guī)范使用事實，通過對企業(yè)經(jīng)營行為的初步檢查，其購銷環(huán)節(jié)存在逃漏稅行為的可能性較小。
“以走量為主”，財務人員的話語縈繞耳邊，“走量”意味著大量的運輸行為，而運費恰是其費用列支的主要項目。于是，檢查人員重點對其運費項目進行檢查。該公司的運輸方式為鐵路、公路兼具，其中，因鐵路運輸線路的可查證和鐵路部門的嚴格監(jiān)管，鐵路運票的真實性和可靠性相對較高。由此，檢查重點落至公路運輸部分。
正如財務人員所言，該公司的發(fā)票使用情況十分嚴謹，其所取得的運費發(fā)票多為稅務機關代開發(fā)票，且均規(guī)范使用、合理列支。面對以稅務機關代開為主的運票組成，檢查人員決定從經(jīng)營行為真實性入手，核實業(yè)務真?zhèn)巍?
海量信息相交織，購銷線路難核實
查證運輸行為真?zhèn)�，一是核清產(chǎn)品購銷線路，二是明確運輸責任劃分。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該公司運費記錄細致全面，每筆運費的收（發(fā)）貨人、品名、起運和目的地，以及數(shù)量、單價、金額都翔實記錄在冊。但是，公司的購銷情況卻極為復雜。
該公司從遍布各地的百余家企業(yè)購貨，產(chǎn)品銷往北方近80個經(jīng)銷商處，微利和大批量的走貨行為，使其購銷間沒有一定之規(guī)。同時，運費的分攤也具有期間性，商品緊俏時購貨方承擔運費，滯銷時銷貨方承擔。如此一來，該公司運輸情況如亂麻一團，難以厘清，而公路運費的核實更是難上加難。
面對記錄內(nèi)容全面但信息龐雜無序的運費明細，如何篩選提煉出有效信息，核清核實該公司運輸情況，成為擺在檢查人員面前的一大難題。
不論是以購銷單位為準，還是按承運人來劃分運輸情況，檢查工作都面臨信息交叉繁雜、比對篩選困難的事實。因此，尋找恰當?shù)耐黄瓶�，理順購銷關系，還原運輸行為，就成為稽查的關鍵所在。
以查為基重歸類，合同比對露馬腳
通過對企業(yè)經(jīng)營行為的深入了解，針對該公司這種便于日常監(jiān)管、不利于系統(tǒng)查賬的記賬方式，檢查人員決定跳出公司現(xiàn)有記賬模式，按查賬需要對公司相關信息重新歸類整理。
經(jīng)過對公司購銷行為的剖析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然其購銷行為極具偶然性，但其產(chǎn)品種類的銷售比例相對固定，且銷售地區(qū)相對固定。于是，檢查人員決定按產(chǎn)品種類和銷售地區(qū)，對企業(yè)購銷行為進行重新歸類整理，并按地區(qū)對企業(yè)購銷及運輸行為進行比對分析。
如此一來，原本雜亂無章的數(shù)據(jù)信息即刻清晰起來。經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)，河北地區(qū)2009年運費占收入的比例較其他地區(qū)的同期水平高。疑點浮現(xiàn)，檢查工作隨之深入展開。
通過對河北地區(qū)購銷、運輸情況的進一步細化整理、比對分析，目標逐步鎖定企業(yè)運費支付異于常規(guī)的采購行為。范圍逐步縮小，為業(yè)務的逐筆核實提供可能性。根據(jù)疑點指向，檢查人員逐筆逐項核實企業(yè)采購合同、運票信息及采購入庫情況。
終于，經(jīng)過深入檢查和多方協(xié)查證實，該公司以龐大繁雜的運輸信息為掩護，通過運票與合同間信息的不對稱，利用從運輸單位取得的稅務機關代開發(fā)票虛列運費合計44萬元，多抵進項合計3.3萬元。至此，通過檢查人員的不懈努力，又一筆稅款重歸國庫。
