近日，關(guān)于“大小非”以及個人炒股是否征稅的討論日趨白熱化。“大小非”中機(jī)構(gòu)股東減持需要按照法律規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但“大小非”中自然人股東減持是否征稅卻成為了一個頗具爭議的事情。
但外經(jīng)貿(mào)大學(xué)一位稅法專家對《證券日報》記者表示，1994年起“暫免征收”的文件針對的只是散戶，因為那時國內(nèi)證券市場尚未進(jìn)行股權(quán)分置改革，也沒有大小非一說。
“而大小非是在股權(quán)分置改革之后才出現(xiàn)，減持也不屬于個人炒股所得，而是屬于國家稅務(wù)總局最新規(guī)定的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓范圍之列，必須繳納20%的個人所得稅”，這位稅法專家強(qiáng)調(diào)道。
相互沖突的文件
為什么有人認(rèn)為“大小非”自然人股東減持不需要納稅？因為目前關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收規(guī)定目前有以下幾個相互沖突的文件。
最早的文件是為配合我國企業(yè)改制和鼓勵證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局分別于1994年6月、1996年12月和1998年3月下發(fā)了《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》，規(guī)定從1994年起，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。
第二個就是2009年5月28日，由國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》，這個通知規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得征收20%的個人所得稅；通知中還要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理。
第三個是2009年8月24日下發(fā)的《關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》，規(guī)定上市公司對高管和員工的股權(quán)激勵屬于工資薪酬范圍，按照規(guī)定繳納個人所得稅。
在以上的文件中并沒有對“大小非”自然人股東納稅做出具體規(guī)定。因此，很多人認(rèn)為“大小非”自然人股東與散戶一樣都是屬于免征范圍。
那么，應(yīng)該按照哪個文件來執(zhí)行？“大小非”中的自然人股東是否應(yīng)該納稅呢？
暫免通知不適用于
“大小非”自然人股東
“為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征個人所得稅。”這份“財稅字[1998]61號”文，成為目前證券市場個人投資者不用繳納個人所得稅的“擋箭牌”。 這位外經(jīng)貿(mào)大學(xué)的稅法專家對記者表示。
那么，這份1998年的文件中所提及的個人是指哪些人呢？包括大小非中的自然人股東嗎？
上述稅法專家表示：“根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于‘財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’應(yīng)稅項目，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得均要征收個稅，個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)要繳納個稅，應(yīng)按照20%的稅率計征個人所得稅。而上市公司大小非個人股東的股權(quán)其實(shí)也是公司在上市之前持有，兩者取得股權(quán)的渠道、性質(zhì)相同。”
“并且，財稅字[1998]61號文的暫免《通知》是在1998年出臺的，不應(yīng)該適用于大小非個人股東減持所得范圍。因為該通知出臺時，國內(nèi)的證券市場尚未進(jìn)行股權(quán)分置改革，也不存在大小非，因此當(dāng)時規(guī)定的‘個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得’不包括股改之后的大小非自然人股東在內(nèi)。只僅僅針對從二級市場買入再賣出的炒股個人。”
前幾日，北京市地方稅務(wù)局有關(guān)人士就表示，自然人股東將在公司上市之前取得的股權(quán)在公司上市后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，必須按照《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納20%個人所得稅。
從專家的解釋以及北京市地方稅務(wù)局人士的說法中就可以看出，“暫免”只是針對炒股個人，而自然人在公司上市前取得的股權(quán)在公司上市后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并不在免稅范圍以內(nèi)。
