稅前扣除比例依行業(yè)不同存在差異
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
據(jù)介紹，這是關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的基本規(guī)定。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅200972號)規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按稅法相關(guān)規(guī)定，飲料制造企業(yè)不含酒類制造企業(yè)。酒類制造企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)目前仍然按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條執(zhí)行。
采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)的特殊規(guī)定
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》規(guī)定，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除
在談到廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費時，該業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人也指出了企業(yè)應(yīng)注意的幾點事項，一是煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；二是在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括視同銷售(營業(yè))收入額；三是應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費支出與贊助支出。
按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出不得扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；四是企業(yè)因執(zhí)行此通知導(dǎo)致多繳或少繳稅款的情況時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時向稅務(wù)機關(guān)申請退稅或補繳稅款。
